Низкая группа риска в финансовом контроле. Сравнительный анализ зарубежного опыта риск-ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетной сфере. Как это работает в мире
О проектах стандартов внутреннего финансового контроля
Проходят общественное обсуждение. Их применение при осуществлении внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля запланировано с 1 января 2020 года. В настоящее время... ... контроля . Минфином подготовлены два проекта таких стандартов: - «Планирование контроль ной деятельности органа внутреннего государственного... ... ч. 1 ст. 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль будет осуществляться в целях обеспечения соблюдения положений... ... финансово-бюджетной сфере, минимизации бюджетных и имущественных риск ов и обеспечения повышения качества финансовой дисциплины объектов...
Особенности осуществления внутреннего финансового контроля и аудита
Беспрестанно циркулирующих в рамках той или иной финансовой системы, а равно и связанная с... ... (перераспределение), использование, учет и контроль , несомненно, играют важнейшую роль... ... управленческие функции государства: целеполагание, планирование , организация, стимулирование... ... охранять его интересы. Система государственного контроля и, соответственно, классификация... ... управления государством. Контроль снижает риск и Федеральный закон № 252-ФЗ затронул... ... ведомственного контроля (а-удита) в части внутреннего финансового контроля (аудита)....
Актуальные вопросы осуществления внутреннего государственного финансового контроля , внутреннего финансового контроля и аудита
Семинар посвящен изучению вопросов проведения внутреннего государственного финансового контроля , приоритетности предварительного контроля перед последующим, организации и... ... региональном и муниципальном уровне: Новые подходы к осуществлению контроль ной деятельности; Риск - ориентированное планирование ; Риск - ориентированный подход к классификации нарушений; Методы проведения... ... Мониторинг и аудит в сфере закупок; Общественный, ведомственный, государственный контроль в сфере закупок; Обоснование закупок на 2017 год; Нормирование; Определение...
Внутренний финконтроль создан. Дело за эффективностью
Для создания и функционирования системы внутреннего финансового контроля и аудита в Москве сделано уже достаточно много. Но, как... ... наложено 470 дисциплинарных взысканий, 37 материалов направлено в Главконтроль для привлечения нарушителей к административной ответственности.... ... органов внутреннего контроля и заключается в том, чтобы снимать риск и, которые у руководителя органа исполнительной власти могут... ... заместитель начальника Главного контроль ного управления И. Е. Зайко, планирование - это только первая стадия осуществления внутреннего ...
ВФК и внутренний контроль фактов хозяйственной жизни: сходство и различия
Субъектами. В силу бюджетного законодательства и в силу законодательства о бухгалтерском учете они должны осуществлять два вида внутреннего контроля - внутренний финансовый контроль и внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Насколько эти два вида (две разновидности) внутреннего контроля пересекаются... ... контроль ной среды, состав элементов которой соответствует международным стандартам внутреннего контроля . Отличаются подходы к работе с риск ами. Отметим два очень важных отличия. 1 В правилах осуществления ВФК сделан акцент на работу с риск ами после осуществления...
Мониторинг качества финансового менеджмента и планирование контроль ной деятельности
Может ли мониторинг качества финансового менеджмента быть полезным инструментом при планировании мероприятий внутреннего и внешнего финансового контроля ? Ответ на этот вопрос читайте в статье Дмитрия Андреевича... ... (составление проекта бюджета, исполнение бюджета, учет и отчетность, контроль и аудит). По итогам указанного анализа и оценки Минфин... ... охватывающие все стадии бюджетного процесса: среднесрочное финансовое планирование ; исполнение бюджета в части расходов; исполнение бюджета... ... расходов федерального бюджета в текущем финансовом году, а также риск и появления кассовых разрывов в текущем финансовом году за...
«Финконтроль » для финансовых контролеров
Об организации внутреннего государственного финансового контроля в столице, новых методах и формах его осуществления журналу... ... и определять объекты контроль риск ов. Главное контроль риск контроль планирование
Проблемы осуществления внутреннего финансового аудита
Статье представлены выводы, сделанные Службой государственного финансового контроля Республики Дагестан по итогам анализа исполнения полномочий главных распорядителей бюджетных средств по осуществлению внутреннего финансового аудита. В статье представлены выводы,... ... этических норм и антикоррупционного законодательства. Некачественное планирование - некачественное исполнение Помимо общих ошибок составления... ... обращает на себя внимание формальный подход к анализу и оценке риск ов, а также к увязке планируемых аудиторских процедур с оценкой...
Финансовый контроль : методология и автоматизация
Новыми полномочиями необходимо разработать методологию контроля бюджетного законодательства, методологию мониторинга... ... (порядки). Целесообразно заложить в основу системы внутреннего Г(М)ФК набор инструментов, обеспечивающих... ... органа и иных органов власти: контроль но-счетных, финансовых , казначейских, правоохранительных и др. ... ... передовой разработки - программного комплекса «Финконтроль -СМАРТ». Квалификация нарушений Вопрос классификации... ... всему перечню проведенных контроль ных мероприятий. Риск -ориентированное планирование По данным Росфиннадзора, доля результативных...
Единое информационное пространство системы финансового контроля
Система государственного (муниципального) финансового контроля в ближайшее время получит хороший стимул для... ... специализированное решение — программный комплекс «Финконтроль -СМАРТ». Единые нормативы и классификаторы... ... отчетности и мониторинга эффективности контроля . Планирование контроль ной работы Важнейшая новация этапа планирования - внедрение в практику закрепленного НПА риск -ориентированного подхода при формировании годового... ... необходимо скоординировать планирование работы органов внутреннего и внешнего контроля в отношении одних и...
Уйти от тотального контроля
Об организации внутреннего государственного финансового контроля в столице, новых методах и формах его осуществления рассказал... ... и определять объекты контроль ных мероприятий, используя анализ риск ов. Главное контроль ное управление Москвы уже применяет риск -ориентированный... ... основывающиеся на системе отбора наиболее проблемных показателей в подконтроль ных сферах. Наши специалисты определили показатели, которые... ...? - В первую очередь это, конечно, показатели, характеризующие планирование и исполнение бюджета, дебиторскую и кредиторскую задолженность,...
Финансовый менеджмент: повышение эффективности бюджетных расходов
В статье рассматриваются вопросы гармонизации финансового менеджмента в государственном секторе с... ... результаты исполнения бюджетных полномочий (бюджетных риск ов). Мониторинг качества финансового менеджмента... ... бюджетной отчетности, управления активами, осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита. Фактически... ... Необходимо понимать отличие таких процессов, как контроль , аудит и мониторинг, с точки зрения их результатов,... .... Вес после 2014 г. 1. Среднесрочное финансовое планирование - 1. Среднесрочное финансовое планирование ...
Обществу предложили обсудить стандарты финконтроля
Отчетности в государственных и муниципальных учреждениях, госорганах, органах местного самоуправления и внебюджетных фондах; - контроль в сфере закупок. Также проект стандарта определяет нормы, которыми должностные лица органов финконтроля должны руководствоваться... ... этические и профессиональные. Цель второго стандарта - установление основных правил планирования контроль ной деятельности органов внутреннего финансового контроля . Планирование контроль ной деятельности предполагается осуществлять с применением риск -ориентированного подхода, чтобы сосредоточить усилия на наиболее значимых направлениях и свести к минимуму контроль ную нагрузку...
Новые подходы к осуществлению контрольной деятельности
Направлений контроль ной деятельности обозначил выстраивание системы риск -ориентированного планирования работы контроль ных органов, ... ... вопросах, требующих особого внимания. Служба государственного финансового контроля Самарской области (далее - Служба, Госфинконтроль ) - это структура, нацеленная именно на реализацию риск -ориентированного подхода при осуществлении предварительного и последующего внутреннего финансового контроля и контроля в сфере закупок. Инновационность... ... необоснованного финансирования имеют более серьезные причины. Например, планирование работ с использованием дорогостоящих материалов, обладающих...
Актуальность и перспективы законопроекта об основах государственного и муниципального контроля (надзора)
Отмечает, что процесс реформирования системы контроля и надзора идет со скрипом, его поручения... ... статья 4 законопроекта, которая называется «Контроль за деятельностью органов государственной... ... функций посредством организации и осуществления внутреннего контроля , ведомственного контроля ... ... правил осуществления контроль ной деятельности. Риск -ориентированное исполнение - что это?... ... рамках государственного (муниципального) финансового контроля (далее - Г(М)ФК). Сотрудники... ... должен проводиться на плановой основе, а планирование должно осуществляться ежегодно....
Риск -ориентированное планирование контроль ной деятельности
Ольга Александровна МИХЕЕВА, руководитель службы государственного финансового контроля Самарской области: в связи с реформой системы государственного и... ... повышения качества финансового контроля . Один из таких методов — риск -ориентированное планирование , используется в Самарской области с середины 2012 ... ... перемен Государственные компании раскрывают информацию о зарплатах Внутренние факторы в экономике повлияли на итоги года Рост зарплаты... ... рекомендаций и результатах устранения риск ов, а служба осуществляет контроль за этим процессом. Кроме того, эффективность контроль ной...
Риск -ориентированное планирование и система предварительного контроля
Свидетельствуют о постепенном переходе системы планирования мероприятий по контролю и надзору к риск -ориентированному подходу, основанному на фокусировании внимания на объектах повышенного риск а. Планирование на основании оценки риск ов является новацией, заложенной... ... такая система риск ов может быть основан-а на расчете риск ов подконтроль ного объекта путем присвоения им различных категорий (уровней) ... ... ГКУ как органа, уполномоченного одновременно на осуществление внутреннего государственного финансового контроля , контроля субъектом РФ в сфере осуществления...
Риск -ориентированный подход в деятельности Главконтроля
... контроль ного управления города Москвы приняли участие в круглом столе «Практика применения риск -ориентированного подхода к планированию контроля в сфере закупок», который прошел в рамках всероссийского форума-выставки «Госзаказ... ... представила тему «Риск -ориентированный подход к планированию контроля в сфере закупок органов внутреннего финансового контроля ». Она рассказала, как проходит составление рейтингов по заказчикам... ... бизнес-показатели, аналитические показатели), управление расчетами, риск -мониторинг, аналитику и планирование проверок. Ксения Родионова сделала обобщение по теме «Применение инструментов...
Фундамент должен быть надежным
Особенности осуществления контроль финансов города Москвы. Кристина Алексеевна ТИТОВА, заместитель начальника отдела внутреннего контроля Департамента финансов города Москвы В статье представлены... ... использование государственных ресурсов. Кроме того, внешний и внутренний контроль объединяют единые методические приемы его проведения. ... ... разработан и утвержден перечень, в котором максимально учтены все риск оемкие операции при осуществлении бюджетных процедур и определены... ... бюджетной росписи, соблюдения норм трудового законодательства и др. Планирование контроль ных мероприятий в Департаменте финансов осуществляется...
Эли Абубакарович ИСАЕВ, заместитель руководителя Федерального казначейства
26–27 июня 2018 года в Геленджике прошло Всероссийское совещание по теме «Актуальные вопросы реализации полномочий Федерального казначейства и его территориальных органов по контролю в финансово-бюджетной сфере», приуроченное к 95-летию контрольно-ревизионных органов Российской Федерации.
Перспективы развития функции Федерального казначейства по контролю в финансово-бюджетной сфере неотрывно связаны с задачами, которые ставят перед нами президент и Правительство РФ и в целом система государственного управления. Одной из таких задач является определение роли Федерального казначейства внутри системы государственного финансового контроля в новой складывающейся парадигме проектного управления и реализации национальных целей и стратегических задач по обеспечению достижения национальных целей развития нашей страны на период до 2024 года.
Федеральное казначейство можно назвать уникальным по своей функциональности ведомством в ведении Правительства РФ. Помимо того что ведомство обеспечивает кассовое исполнение бюджетов бюджетной системы страны и осуществляет контроль в финансово-бюджетной сфере, оно является оператором важнейших государственных информационных систем, используемых объектами контроля в ключевых моментах своей деятельности.
Выявление ключевых рисков и управление ими
В этой связи перед Федеральным казначейством стоит непростая задача - развитие новой функции по выявлению так называемых узких мест в реализуемых объектами контроля бизнес-процессах, предупреждение о возможности наступления события по нарушению бюджетных процедур и бюджетного законодательства. План этой стратегической задачи мы для себя определяем следующим образом.
На первом этапе, конечно же, выявление ключевых рисков, которые имеются в осуществляемых объектами контроля бизнес-процессах, составление рейтингов объектов контроля по уровню надежности, эффективности выполнения полномочий в финансово-бюджетной сфере. На последующих этапах - управление этими рисками. Это может быть и определение необходимости изменения основных бюджетных процедур, и уточнение законодательства, и предупреждение - действенный и полезный для объектов инструмент контроля.
С начала 2018 года Казначейство России проводит работу по реализации первого этапа данной стратегической задачи. Разрабатываются механизмы выявления рисков и рискоемких направлений деятельности в осуществляемых объектами бизнес-процессах и определения эффективности их деятельности - система рейтингов Федерального казначейства. Казначейству России предстоит стать своеобразным «рейтинговым агентством» в финансово-бюджетной сфере, применяя для этого методы комплексного анализа и инструменты ранжирования (установления рейтингов) по степени успешности объектов контроля. Рейтинги объектов контроля планируется применять для отбора кандидатов для включения в план контрольных мероприятий, для назначения внеплановых контрольных мероприятий в объектах с критично низким рейтингом и др.
Также система рейтингов должна стать эффективным инструментом взаимоотношений Федерального казначейства с объектами контроля по модели «контролер - консультант», чтобы нарушение (высокий риск его возникновения) возможно было бы исправить объектом самостоятельно, силами внутреннего контроля и внутреннего аудита, без обязательного выхода Федерального казначейства на проверку и следующих после этого санкций. Это может быть обеспечено за счет организации доступа объектов контроля к информации об их слабых местах.
Для определения рискоемких направлений деятельности в Федеральном казначействе создана рабочая группа под моим председательством по разработке показателей деятельности объектов, подлежащих контролю в финансово-бюджетной сфере. В первоначальной разработке показателей приняли участие 17 управлений центрального аппарата Федерального казначейства, Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства, федеральное казенное учреждение «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России», а также четыре пилотных УФК: по Саратовской области, по Нижегородской области, по Белгородской области и по Оренбургской области.
Всего на первом этапе, в том числе с учетом предложений УФК, внедряющих пилотные проекты, было разработано порядка полутора тысяч показателей, из которых далеко не все, конечно, войдут в первоначальную реализацию, многие показатели требуют уточнения и будут дополнительно прорабатываться, но хочу отметить, что указанная работа проводится в казначействе впервые.
Разработанные на первом этапе показатели сейчас анализируются, и в первоначальную реализацию с учетом мнения рабочей группы будет отобрано порядка 100–200 наиболее значимых и возможных для оцифровки. В ближайших планах запуск второй волны разработки показателей.
Риск-ориентированный подход
Для подобной масштабной реализации среди информационных систем Федерального казначейства есть подходящий инструмент - подсистема информационно-аналитического обеспечения (ПИАО) в государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами «Электронный бюджет». Для реализации системы рейтингов и запуска механизма определения и отбора рискоемких направлений существующую функциональность ПИАО планируется развивать параллельно с разработкой и накоплением набора показателей для составления рейтингов. Так, в ПИАО запланировано создание компонента анализа рисков, который позволит на основании разработанных показателей вести понятную и прозрачную систему рейтингования, применяя современные инструменты обработки информации, ее систематизации и анализа, а также использовать результаты рейтингов как при планировании контрольных мероприятий, так и при их подготовке и назначении.
Единое информационное пространство в совокупности с системой рейтингов и анализа рисков обеспечит осуществление риск-ориентированного планирования контрольных мероприятий. Кроме того, позволит проводить предпроверочный анализ, основанный на оценке показателей деятельности объектов контроля и данных о предыдущих контрольных мероприятиях, проведенных в отношении объектов контроля.
В ходе всероссийского совещания формирование карты рисков в финансово-бюджетной сфере на 2019 год было вынесено нами на обсуждение на одной из состоявшихся панельных дискуссий, а формализованные предложения по итогам обсуждения в июле 2018 года были рассмотрены советами руководителей территориальных органов Федерального казначейства по федеральным округам. Прошедшие этот «фильтр» предложения стали базой для дальнейшей работы в данном направлении.
Для совершенствования контроля
Кроме того, на совещании были рассмотрены вопросы совершенствования механизмов контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд в соответствии с частью 8 статьи 99 Федерального закона № 44‑ФЗ по двум основным направлениям:
1) оптимизация процедуры контроля в отношении закупок, в том числе с учетом риск-ориентированного подхода;
2) реализация отраслевого подхода при организации и осуществлении контроля.
Значительное внимание в ходе Всероссийского совещания было также уделено правовому сопровождению контрольных мероприятий, вопросам ведения административного производства, в том числе при автофиксации нарушений в автоматизированных системах, вопросам экспертного сопровождения контрольной деятельности. Обсуждались особенности осуществления контроля в финансово-бюджетной сфере по различным направлениям, прежде всего в сфере закупок и исполнения государственных контрактов. Темой еще одной панельной дискуссии стали полномочия Федерального казначейства по осуществлению контроля в отношении юридических лиц, не являющихся непосредственно получателями бюджетных средств, но использующих средства, источником которых является федеральный бюджет, на приобретение товаров, работ, предусмотренных в качестве конечных показателей (индикаторов) государственных программ, а также проблемы оценки эффективности при их использовании.
Круг вопросов, рассмотренных на совещании, ясно показывает, что, хотя за два с половиной года, прошедших после принятия Правительством РФ решения о передаче Федеральному казначейству полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере, было многое сделано для совершенствования контроля, еще больше предстоит сделать в ближайшие годы.
Начиная с конца прошлого века большинство развитых стран мира находится в процессе перманентного поиска новых форм и методов эффективного государственного финансового контроля, способного обеспечить достижение оптимального баланса между государством, обществом и рыночными силами при использования государственных бюджетных средств и государственной собственности. Поэтому методы осуществления контроля деятельности органов государственного сектора постоянно совершенствуются на пути своего развития.
Основной тенденцией дальнейшего совершенствования системы внешнего государственного финансового контроля и, в частности, системы аудита эффективности использования государственных ресурсов большинства развитых стран за последние годы стало использование системы риск- ориентированного регулирования аудита эффективности в финансовобюджетной сфере. Сущность риск-ориентированного подхода планирования деятельности органов внешнего государственного финансового контроля заключается в определении направлений расходования государственных средств, в которых вероятность столкнуться с нарушениями бюджетно-финансовой сферы наиболее высока.
В условиях невозможности проведения проверок деятельности всех министерств и ведомств особенно актуальной становится необходимость осуществления аудита наиболее «уязвимых» объектов контроля. При этом перед инспектирующим составом контрольного органа возникает масса вопросов. Например, каким образом ранжировать приоритетность объектов контроля? Какие источники информации взять за основу? Каким образом анализировать полученные данные?
Планирование аудита эффективности, основанного на риск- ориентированном подходе, представляет собой многоуровневый процесс ответа на вышеупомянутые вопросы, предполагающий выполнение ряда взаимосвязанных действий. Данные действия регламентируются утвержденными в различных странах стандартами и методиками 1 осуществле-
1 Сравнительный анализ критериев подобных методик в различных странах будет ния контрольной деятельности, охватывающими основополагающие принципы, правила и подходы осуществления риск-ориентированного планирования аудита эффективности, а также процедуры сбора, анализа и обработки информации.
В частности, данные методики предусматривают первоочередные критерии, которые необходимо учитывать при определении приоритетности объектов контроля на очередной период. К таким критериям относятся:
- наличие изменений в законодательных актах, затрагивающих деятельность объектов контроля или бюджетного процесса;
- наличие изменений приоритетов государственной политики, оказывающие влияние на деятельность объектов контроля (например, утверждение новых целевых программ, изменение состава и требований к осуществлению государственных полномочий);
- учет сложности организационно-функциональной структуры того или иного объекта контроля, наличия у него сети подведомственных учреждений;
- функционирование в рассматриваемом объекте действенной системы внутреннего финансового контроля (при этом принимается во внимание не только разграничение контрольных функций персонала, определение ответственности за невыполнение (некачественное выполнение) своих функций, но даже опыт и продолжительность работы руководителей подразделений, ответственных за внутренний финансовый контроль);
- факт наличия у контрольного объекта выявленных нарушений, судебных дел и разбирательств в прошлых отчетных периодах;
- наличие изменения у объекта контроля уровня текущих и перспективных потребностей в кадровых, материально-технических и финансовых ресурсах, выявленное в результате общего анализа деятельности органов государственной власти.
Сбор необходимой информации для подготовки плана деятельности органа внешнего государственного финансового контроля в соответствии с риск-ориентированным подходом осуществляется в первую очередь на основе сведений, предоставляемых непосредственно проверяемыми органами и объектами контроля. Далее акцент смещается на информацию, которую предоставляют представители законодательных органов власти, люди, замещающие руководящие должности в смежных ведомствах, известные представители бизнеса, ученые и представители неправительственных организаций и организаций, защищающих окружающую среду. Неотъемлемая часть сбора информации из всех вышеуказанных источников - ее верификация с основными официальными статистическими данными.
Таблица "l
|
Страна (методика внешнего государственного аудита на основе риск- ориенти- рованно- го регулирования) |
Орган внешнего гос- финкон- троля |
Отраслевые, правовые, организационно-функциональные и другие факторы, влияющие на приоритетность проверяемых объектов контроля при риск-ориентированном подходе осуществления внешнего государственного аудита эффективности в финансово-бюджетной сфере |
|||||||
|
наличие изменений в законодательных актах, регулирующих деятельность объектов контроля или процесса |
особенности государе твенной политики, оказывающие влияние на деятельность объектов контроля 1 |
сложность функцио нальной структуры объекта контроля |
функционирование действенной системы внутреннего финансового контроля в рассматриваемом объекте |
наличие нарушений, судебных дел и разбирательств в прошлых периодах |
перспективных потребностей в кадровых, матери- ально- техниче- ских и финансовых ресурсах |
подведомственных учреждений |
показатели |
||
|
Office of the Audit General |
|||||||||
|
Великобритания |
|||||||||
Сравнительный анализ критериев методик осуществления аудита эффективности на основе риск-ориентированного планирования в разных _странах_
|
Cour des Comptes |
||||||||||||||||||
|
r and Auditor- General |
В результате на этапе планирования направлений контрольной деятельности орган внешнего государственного финансового контроля проводит исследовательскую работу, направленную на определение наиболее проблемных подведомственных учреждений, которые должны стать объектом контроля в первую очередь. Таким образом, на стадии предварительного контроля происходит не только выявление рисков, но и оперативное предотвращение нецелевого или неэффективного расходования средств государства; исключается возможность завышения стоимости предполагаемых расходов; повышается обоснованность расходов, предусмотренных бюджетом; наблюдается рост качества и (или) количества запланированных товаров (работ, услуг) (без привлечения дополнительного финансирования); рассматриваются альтернативные варианты реализации запланированного мероприятия. Как следствие, еще до официального принятия органом власти на себя финансовых обязательств в значительной степени повышается обоснованность и эффективность расходов государственного бюджета, а также достигается оптимальный правовой режим реализации мероприятия.
Сравнительный анализ моделей риск-ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетных сферах рассматриваемых выше стран показывает, что, невзирая на различие формулировок применяемых подходов к осуществлению риск- ориентированного регулирования аудита, а также на смещение акцента при осуществлении данного регулирования в пользу того или иного подхода или метода, в основе риск-ориентированного планирования контрольной деятельности каждой из представленных стран лежит набор схожих приемов: метод оценки рисков, модель аудиторского суждения, логический подход (таблица З ).
Таблица 3
Сравнительная характеристика подходов к осуществлению риск- ориентированного регулирования внешнего государственного аудита в финансово-бюджетных сферах различных стран
Метод оценки риска представляет собой технику или совокупность приемов осуществления различных операций в процессе оценки рисков. Используя методы оценки рисков органы, уполномоченные на осуществление внешнего государственного финансового контроля в анализируемых странах, идентифицируют факторы риска, выявляют причины его происхождения, подвергают детальному анализу потенциальные последствия наступления возможных рисков. Все риски в рамках осуществления внешнего государственного аудита в указанных странах рассматриваются по двум ключевым критериям - вероятности возникновения и степени влияния, при этом используется сочетание количественных и качественных методов оценки (рисунок 2 ).
Качественная оценка риска подразумевает деятельность, направленную на обнаружение тех или иных разновидностей риска, выявление факторов и причин, обуславливающих их появление. Использование инспектирующим составом контрольных органов метода качественной оценки рисков в рамках риск-ориентированного подхода осуществления государственного аудита предусматривается в случае, когда не представляется возможным количественно определить соответствующие риски, либо в случае, если получение и анализ подобной информации связаны с большими затратами.
Один из наиболее распространенных методов, используемых для качественной оценки риска - матричное представление или картографирование рисков. К достоинству этого метода следует отнести простоту и наглядность его использования, а также возможность получения целостной картины проблемных зон объекта проверки и последствий возможного развития проблем в этих зонах. Каждый риск подлежит персональной идентификации, в рамках которой определяется вероятность его появления и существенность, то есть размер вероятного ущерба государственному бюджету в случае наступления данного риска. Информация по всем рискам группируется в матрице, наглядно демонстрирующей удельный вес любого отдельно взятого риска, который учитывается при планирования деятельности органов внешнего государственного аудита (рисунок З ).
Числовые значения данной матрицы отражают риски, разбитые на пять категорий по таким критериям как вероятность и существенность, где каждой комбинации существенности и вероятности соответствует определенная разновидность риска. Такая группировка дает возможность выстраивать приоритетность рисков относительно друг друга. Черная зубчатая линия, изображенная на рисунке, отражает критический рубеж терпимости риска. Все риски, чье ранжирование занимает позицию выше данного рубежа, рассматриваются как «непереносимые».
Рис. 3.
Уровень значимости рисковых проявлений рассчитывается как произведение усредненных рейтинговых оценок вероятности появления того или иного события и существенности его наступления. При этом при определении уровня значимости рисковых проявлений (в рамках качественной оценки рисков) может быть задействовано понятие математического ожидания, широко используемое также в рамках количественной оценки рисков.
Процесс определения количественной оценки рисков осуществляется в соответствии с результатами, полученными в рамках предшествующего анализа рисков. Определение количественной оценки включает в себя расчет вероятностного воздействия риска и степень его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности подведомственного объекта контроля.
Принято считать, что процесс осуществления количественной оценки рисков сопряжен с большими трудозатратами, нежели какой-либо другой вид оценки, и предполагает в качестве своего основного инструментария использование математических моделей.
В обобщенном виде методология количественной оценки рисков в рамках осуществления внешнего государственного аудита рассматриваемых зарубежных стран может быть классифицирована на три группы:
- 1) Метод сопоставления с эталоном заключается в сопоставлении фактических или прогнозируемых значений параметров с плановыми значениями для установления фактов отклонений от приемлемого уровня.
- 2) Метод использования «невероятностных» моделей предполагает наличие субъективных допущений в рамках оценки рисковых проявлений и берет за основу процессы факторного анализа и контент-анализа риска.
- 3) Методы использования вероятностных моделей позволяют оценить рисковые события и оказываемое ими влияние, принимая во внимание широкий ряд данных (в том числе прошлых периодов) и моделируя результаты будущего развития ситуации. В рамках данной группы активно используются экономико-статистический метод, имитационное моделирование, осуществление оценки рисковых явлений независимыми экспертами, методология расчета приемлемого аудиторского риска.
Наибольшее распространение получил метод сопоставления с эталоном, характеризующийся относительной простотой своего применения. Данный метод предполагает расчет числовых значений параметров, характеризующих влияние рисковых проявлений на деятельность подведомственного объекта контроля.
Алгоритм вычисления и оценки рисков в соответствии с данным методом предусматривает определение разницы запланированных (официально утвержденных) и прогнозируемых (либо фактических) величин параметров:
А Р = Рил - Рпр,
где Рил - запланированная (утвержденная) величина параметра (без учета негативного воздействия потенциального риска); Рпр - прогнозируемая (с учетом соответствующего риска) величина параметра.
Таким образом, на этапе сбора данных для риск-ориентированного планирования деятельности органов внешнего государственного аудита устанавливаются факты всевозможных отклонений, используемые впоследствии для обоснования выводов.
В рамках вышеуказанных расчетов используется коэффициент риска, отражающий пропорциональное отношение отклонений параметров как в большую, так и в меньшую сторону от предусмотренного уровня: Коэффициент риска = М-/М+
где М- (+) - прогнозируемые величины параметров, меньшие либо, наоборот, превышающие запланированные значения.
В рамках сбора предварительных сведений об объекте контроля инспектирующий состав органов внешнего государственного контроля на основании использования данного коэффициента получает возможность составить представление об эффективности функционирования системы внутреннего контроля.
Факторный анализ используется для оценивания на предварительном этапе положения дел на объекте проверки, а также для составления прогноза возможной степени аудиторского риска. В его основе лежат анализ и оценка параметров риск-факторов, что позволяет выявить наиболее уязвимые к возникновению риска области, то есть определить основные очаги появления рисков, оценить степень их воздействия и существенность в той или иной ситуации.
В основе метода контент-анализа лежит расчет параметров, содержащих не только сценарные последствия наступления, но и вероятности появления риск-факторов. Суть данного метода - расчет потенциально возможного появления риска и определение вероятного ущерба, спровоцированного конкретным риском. В рамках данного подхода понятие вероятности используется для определения периодичности проявления отдельно взятых событий и рассчитывается как эмпирическая шкала вероятностей риск-факгоров.
Экономико-статистический метод ставит своей целью вычисление вероятности наступления события, связанного с риском, на основе статистических показателей, таких как: коэффициент вариации, среднее ожидаемое значение (математическое ожидание), дисперсия, среднеквадратическое отклонение.
Метод имитационного моделирования предполагает проецирование реально сложившейся в отдельно взятый момент времени ситуации в виртуальную модель, позволяющую наглядно демонстрировать различные сценарии развития событий, исходя из заданных параметров. Стоит отметить, что применение данного метода невозможно без использование специализированных компьютерных программ (например, Monte Carlo, Pertmaster Risk), что делает данный подход к оценке рисков одним из наиболее сложных и затратных.
Методы экспертной оценки риска базируются на привлечении независимых сторонних экспертов, для получения информации и выводов, связанных с рисками. Данные методы универсальны по своей сути, так как могут использоваться как в рамках количественной, так и качественной оценки риск-факторов, а также не находятся в зависимости от фактического наличия исходных информационных данных. Существенным недостатком подобного метода является возможность искажения точности получаемых результатов и выводов ввиду того, что в основу оценки риск- факторов заложен подход субъективного мнения.
В рамках проведения внешнего государственного аудита используется также метод оценки допустимого аудиторского риска, согласно которому уровень данного риска определяется по следующей формуле:
где DAR - допустимый аудиторский риск (Desired Audit Risk), 1R - неотъемлемый риск (Inherent Risk), DR - риск необнаружения ошибки (Detection Risk).
При использовании данного метода риск воспринимается как комбинация 2 риск-факторов:
- фактора существования значительных некорректностей в отчетности объекта контроля;
- фактора возможного необнаружения вышеуказанных некорректностей отчетности инспектирующим составом и формирования в этой связи неверных выводов аудитора.
Использование методологии теории управления рисками позволяет в полной мере применительно к объектам, подведомственным органам внешнего государственного аудита, осуществлять выявление наиболее актуальных рисков, производить качественную и количественную оценку существенности тех или иных рисков, а также вероятности их наступления, на основе качественной и количественной оценки ранжировать вероятные риски, выстраивая список приоритетности для разработки будущего плана осуществления контрольной деятельности на основе риск- ориентированного подхода.
Риск-оценка объекта контроля оказывает непосредственное влияние на периодичность его проверки: более высокому значению риск-оценки соответствует высокая частота проверок.
При формировании плана контрольной деятельности органа, осуществляющего внешний государственный аудит в рассматриваемых странах, используется следующий алгоритм расчета:
Объекты контроля, подлежащие включению в план контрольной деятельности = В+СР/2+Н/3,
где В - объекты контроля с высокой степенью риска, СР - объекты контроля со средней степенью риска, Н - объекты контроля с низкой степенью риска.
В соответствии с данным алгоритмом все объекты контроля классифицируются в три группы: с высокой, средней и низкой степенью риска. По результатам классификации в план контрольной деятельности органа внешнего государственного аудита будут включены все объекты первой группы (высокая степень риска), 50% объектов контроля второй группы (средняя степень риска) и 30% процентов объектов третьей группы (низкая степень риска). Иными словами, объекты первой группы подлежат обязательному ежегодному аудиту, объекты второй группы подвергаются внешнему аудиту раз в два года, для объектов из третьей группы частота проведения внешнего аудита составляет раз в три года.
Алгоритм оценки рисков в рамках формирования плана контрольной деятельности органов внешнего государственного аудита анализируемых зарубежных стран может быть представлен в общем виде на следующей схеме (рисунок 4 1).
Рис. 4.
Модель аудиторского суждения представляет собой симбиоз аудиторского риска, профессиональных качеств и опыта аудитора и фактических результатов проверок. В рамках сбора данных на вывод о достоверности отдельно взятого параметра при использовании этой модели влияют:
- 1) Априорная оценка инспектирующего состава возможной величины параметра, выражаемая как плотность вероятности (производится исходя из опыта и знаний инспектирующего состава и его опыта оценки похожих ситуаций в прошлом).
- 2) Проверка совокупности.
- 3) Сопоставление результатов проверки с результатами априорной оценки и вычисление «апостериорных вероятностей». Данная модель может быть представлена графически на рисунке 5 1 , где к* - значение показателя отчетности, которое было проверено аудиторами (например, первоначальная стоимость основных средств, стоимость закупок, произведенных в течение отчетного периода и т.д.), L1- интервал существенности для показателя отчетности; f(p) - функция субъективного распределения вероятностей.
Пространство, находящееся ниже кривой линии олицетворяет суждение аудитора о многообразии всех значений, возможных для показателя отчетности. Пространство, заштрихованное на рисунке, представляет собой вероятность значительного искажения данных отчетности.
Рис. 5.
Оценки данной модели могут представлять собой распределение как дискретной, так и непрерывной случайной величины. Среди преимуществ подобного подхода стоит отметить простоту расчетов и возможность оперативного сопряжения результатов проверки с априорными вероятностями и расчет апостериорных вероятностей. К слабостям подобной модели можно отнести возможное смешение субъективных (психологических) вероятностей со статистическими частностями, а также обязательное формирование соответствующей функции, что может представлять в ряде ситуаций определенные трудности.
Преимущества процесса составления плана контрольной деятельности внешнего государственного аудита на основе риск-ориентированного подхода становятся более очевидными, если обратить внимание на недостатки отсутствия такого процесса:
- а) В рамках нестатистического исследования алгоритм сбора фактических данных не представляет возможности выстроить четкую логически завершенную последовательность. То есть, отсутствует базис для понимания применяемых процессов.
- б) Отсутствие ясного представления связи данных и суждений заманивает аудитора в ловушку status quo, лишая возможности как оперативного внесения изменений, так и адекватной защиты своих выводов (например, в суде).
- в) Алгоритм сбора фактических данных при проведении нестатистического исследования не предполагает формирования представлений об оптимальном количестве собираемых сведений и механизме их интерпретации, поэтому подобный подход неизбежно приведет к дезорганизованному использованию ресурсов (одни объекты или отрасли контроля будут подвержены чрезмерному вниманию со стороны органов внешнего государственного аудита, другие, напротив, останутся недопроверенными). Даже при условии допущения того, что инспектирующий состав и аудитор принимают во внимание данную информацию, у них отсутствуют достаточные обоснования того, что нерациональное использование ресурсов отсутствует.
Суть логического подхода в рамках осуществления риск- ориентированного регулирования внешнего государственного аудита заключается в том, что с его помощью можно определить вероятность искажения событий после проведения контрольных мероприятий:
(1-В1)(1-В2) + (1-В1)В2(1-В4) + В1(1-В3)(1-В5),
где В1 - вероятность, что полученные данные являются достоверными изначально, то есть до осуществления контрольного мероприятия;
В2 - вероятность, что во время проведения контрольного мероприятия будет установлено наличие искажения;
ВЗ - вероятность, что после проведения контрольного мероприятия существующее искажение не будет найдено;
В4 - вероятность, что при проведении контрольного мероприятия установленное искажение будет исправлено;
В5 - вероятность, что в случае формирования вывода о несуществующем искажении ошибка проведенного контрольного мероприятия будет выявлена.
Применение подобного подхода позволяет анализировать потенциальную возможность допуска ошибок инспектирующим составом в рамках проведения внешнего государственного аудита (на каком объекте/сфере и какие ошибки могут быть допущены при обработке данных). Дерево вероятностей логического подхода приведено на рисунке 6 1 .
Кроме представленных выше методов анализа рисков, учеными разработаны другие методы визуализации и количественной оценки риск- факторов, получившие высокую оценку органов внешнего финансового контроля рассматриваемых развитых стран.
Ранее попытки производства адекватного аналитического инструментария оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля оканчивались неудачами ввиду чрезвычайной сложности процессов и систем в экономике, весьма противоречивым и разнородным характером отношений и зависимостей экономических объектов.
Рис. 6.
В процессе осуществления оценки риск-факторов подведомственных объектов контроля как составного элемента системы экономических отношений необходимо осуществлять комплексную оценку риск-факторов органов и процессов управления как единой кибернетической системы.
Подобный подход используется Счетными палатами развитых стран для социально-экономической «диагностики» посредством методологии Data Envelopment Analysis (DEA), которая олицетворят собой результат работы ряда ученых в рамках междисциплинарных исследований последних двух десятилетий в области экономики, системного анализа и исследований операций. Базисом методологии DEA являются фундаментальные положения математической экономики, такие как модели экономики Д. фон Неймана, теория производственных функций, модели производства В. Леонтьева, принципы оптимальности В. Парето.
Рис. 7.
Сущность DEA подхода заключается в исследовании множества входных и выходных параметров подведомственного объекта контроля при его функционировании в окружающей экономической среде. Математическое выражение сущности DEA подхода находит свое отражение в решении большого семейства оптимизационных задач. В рамках решения данных задач объекты контроля выступают в роли совокупности агентов, перерабагывающих государственные ресурсы в какой-либо результат или социальный эффект.
Подведомственный объект контроля на входе располагает набором параметрических данных (в том числе результаты финансового аудита и аудита эффективности), а на выходе - параметры, характеризующие оценку присущих подведомственному объекту риск-факторов (рисунок 7 ). Очевидным преимуществом данной методики является взаимоувязка большого числа гетерогенных факторов в рамках анализа отдельной системы или ряда систем, что позволяет в значительной степени повысить эффективность оценки рисков функционирования объекта.
Описываемый метод позволяет дать оценку количественной мере, динамике и тенденциям возникновения и развития рисков функционирования объектов контроля, визуализируя многомерное эконометрическое пространство (с использованием построения двумерных и трехмерных сечений).
На рисунке 8 представлено сечение производной функции рисков подведомственного объекта контроля в модели с одним входным и одним выходным параметром.
Рис. 8.
Точечное множество, отраженное на рисунке 8, подведомственного объекта контроля весьма информативно, поскольку формирует представление об относительных риск-факторах объекта. Степень риска характеризуется местоположением точки анализируемого объекта контроля относительно границы множества:
- если точка находится на границе функции (точки (XI,Yl), (X2,Y2), (X3,Y3), (X4,Y4)), то вероятность рисков объекта контроля стремится к ста процентам;
- если точка находится внутри множества (точка (X5,Y5)), то степень риска характеризуется удаленностью от границы функции - чем меньше данное расстояние, тем выше риск.
Подход DEA делает возможным определение количественной меры риск-факторов объекта, дает возможность определять пути наилучшей оптимизации рисковых проявлений, выявлять зоны устойчивости подведомственного объекта, анализировать тенденции и динамику изменения положения дел объекта как системы. Подобные преимущества данного подхода позволяют более обоснованно разрабатывать и претворять в жизнь стратегии осуществления внешнего государственного аудита.
Подводя итог, необходимо отметить, что на этапе разработки плана осуществления контрольной деятельности органами внешнего государственного аудита рассматриваемых зарубежных стран проводится своего рода исследовательская работа по выявлению подведомственных учреждений, обладающих высокой степенью наличия факторов риска, с последующим ранжированием уровня рисков данных учреждений для формирования списка приоритетности реализации контрольной деятельности. В рамках данного исследования устанавливаются не только факты наличия рисков, но и происходит попутное пресечение нецелевого или неэффективного использования государственных средств; пресечение завышения стоимости ожидаемых расходов и дополнительное их обоснование; без использования дополнительных финансовых ресурсов государства происходит повышение качества и (или) количества предусмотренных услуг (товаров, работ);осуществляется анализ альтернативных сценариев реализации мероприятий, осуществляемых для достижения целей функционирования подведомственных объектов контроля.
Как следствие, вышеуказанные преимущества риск- ориентированного подхода осуществления внешнего государственного аудита позволяют делать вывод о его соответствии всем современным требованиям хорошо отлаженной, действенной системы государственного финансового контроля и позволяют сделать вывод о значительной степени содействия подобного подхода эффективному и устойчивому развитию государства с высокими темпами экономического роста.
- Приоритетные направления социальной политики, изменение состава и требований косуществлению гос. полномочий, утверждение новых целевых программ и т.д.
- При этом также оцениваются порядок разграничения контрольных функцийперсонала объекта проверки, определения ответственности за невыполнение(некачественное выполнение) своих функций, наличие в структуре организацииюридической службы (юриста); даже опыт и продолжительность работыруководителей соответствующих подразделений. Составлена автором
- Составлен автором
- Составлен автором
- Составлен автором
- Составлен автором