A disztribúciós kereskedelemmel kapcsolatos vállalkozás megkezdése előtt Önnek, mint vállalkozónak, tanulmányoznia kell ennek az üzletnek a sajátosságait és az adózási rendszert.

FIGYELEM! A 2018. IV. negyedévi jelentéstől kezdődően az imputált jövedelem egységes adójára vonatkozó új adóbevallási forma kerül alkalmazásra, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2018.06.26-i rendelete hagy jóvá N ММВ-7-3 / [e-mail védett] Hiba nélkül generálhat UTII-deklarációt, amelyben ingyenes próbaidőszak van.

Milyen kereskedelem a szállítás?

Az adótörvénykönyvben Orosz Föderáció(második rész), 2000.05.08., 117-FZ (módosítva: 2016.12.28.) Ch. 26.5. Művészet. 346,43. egy elég világos definíciót adunk:

11)elosztó kereskedelem - helyhez kötött kiskereskedelmi hálózaton kívül végzett kiskereskedelem, kereskedelem céljára speciális vagy speciálisan felszerelt járművekkel, valamint csak járművel együtt használt mobil berendezésekkel. Ez a fajta kereskedelem magában foglalja az autóval, autóbolttal, autóbolttal, tonárral, lakókocsival, mobil automatával történő kereskedelmet;

Így világossá válik számunkra, hogy a disztribúciós kereskedelem mobil kereskedelem, nem egy adott helyhez kötött. Vagyis, ha akar, bármikor dönthet és módosíthatja a bevetési helyet, ugyanakkor joga van hosszú ideig járműről kereskedni, ugyanazon a helyen maradva. De tegyük fel, hogy Ön egy autóbolt tulajdonosa, aki mentes a mobilitás jeleitől (nincs kereke, nincs vonószerkezete stb.) - inkább egy kioszknak tűnik, akkor az ilyen pultból történő kereskedelem nem tekinthető elosztói kereskedelemnek.

Általánosságban elmondható, hogy az adótörvény egyértelműen meghatározza a járműtípusokat:

• autó,
• autóbolt,
• autóbolt,
• tonár,
• lakókocsi,
• mobil automata.

A jogalkotó számos előírást támaszt az elosztói kereskedelemben használni kívánt járművekkel szemben:

• Gépkocsijának meg kell felelnie a legalább 4-es (Euro-4) környezetvédelmi osztály követelményeinek;
• a járművet műszaki vizsgának kell alávetni;
• a járművet megfelelő higiéniai és műszaki állapotban kell tartani;
• a modern követelményeknek megfelelően a járművet mobil földrajzi helymeghatározó rendszerrel kell felszerelnie, amely képes a jármű interneten keresztül történő nyomon követésére;
• a járművet speciálisan a kereskedéshez kell felszerelni. Mit is jelent ez? Talán itt egy olyan járműről van szó, amelyet eredetileg a disztribúciós kereskedelem számára hoztak létre, és valószínűleg egy nagyjavítás révén erre a célra alakították át. De mindenesetre a kereskedelem jelei legyenek „az arcon”. Gondoskodnia kell a kirakat vagy pult, hűtőszekrény, pénztárgép és egyebek jelenlétéről technológiai berendezések a termékek értékesítésére vonatkozó szabályozási előírások előírják. Ne feledkezzen meg az eladó munkahelyének felszereléséről - esernyőt vagy napellenzőt, széket, asztalt kell felszerelnie, hogy az ügyféllel dolgozhasson.

Működés közben szükség lehet a közművezetékekhez való csatlakozásra. Abszolút lehetősége van arra, hogy ideiglenesen csatlakozzon az áram- és vízellátó hálózatokhoz - ez nem fosztja meg tevékenységét az elosztói státusztól.

A jármű felszerelése után nagyon fontos dönteni az értékesített termékek köréről. Itt jön a segítségünkre Össz-orosz osztályozó termékek, amelyek alapján és a jármű specializációjának megfelelően dönthet az árujegyzékről:

Melyik kereskedelem nem tekinthető elosztói kereskedelemnek?

Most elemezzük azokat a hibákat, amelyek segítenek elkerülni a jogszabályokkal kapcsolatos problémákat a kereskedelem típusának meghatározásakor, mint elosztói kereskedelem:

• nem minősül disztribúciós kereskedelemnek, ha az árut egy korábban teljesített kérelem vagy adásvételi szerződés szerint szállítja;
• ha az Ön járműve nincs megfelelően felszerelve, akkor az ebből a járműből történő kereskedés sem lehet disztribúciós kereskedelem;
• ha kereskedsz tálcáról, asztalról, dobozról, dobozról stb. A te kiskereskedelmi bolti berendezések nem rendelkezik jármű jellemzőivel, akkor az ilyen kereskedés sem tekinthető elosztói kereskedelemnek.

Alkalmazható-e az UTII terjesztési kereskedelemben?

Az UTII kiszámítása az elosztási kereskedelem számára

Nál nél az UTII számítása fizikai mutatót használnak - az alkalmazottak száma, beleértve a vállalkozót is, amely munkavállalónként 4500 rubel. A fizikai mutató mellett a következő együtthatók használatosak:

• K1 - együttható-deflátor
• K2 - korrekciós tényező

K1 a következő naptári évre a minisztérium állapítja meg gazdasági fejlődés Orosz Föderáció.

K2 az önkormányzatok határozzák meg határozatlan időre.

Ha a kedvezményes adókulcsot nem alkalmazzák az önkormányzatok, akkor az UTII összegét 15%-os arányban kell kiszámítani.

Tehát az UTII kiszámításához először is meghatározzuk a beszámolási negyedév adóalapját:

Miután meghatározta az UTII adóalapját negyedévre, az UTII összegét a következő képlet segítségével számíthatja ki:

UTII = UTII adóalapja a negyedévre * 15%

IP Ivanov I.I. palántákat árul saját járművéből Jekatyerinburgban. A régióban az UTII aránya 15%.

Határozzuk meg a negyedév adóalapját:

4500 rubel / fő * (1 + 1 + 1) * 1,798 * 0,64 = 15534,72

Számítsuk ki az UTII mennyiségét:

15534,72 * 15% = 2330,21

Az UTII az első negyedévben 2330,21 rubel.

Ha a meghatározott időszakban kórházi ellátásokat és biztosítási díjakat fizettek, akkor az UTII összege csökkenthető.

Gyakori hibák az UTII karbantartásában

Fontolja meg a leggyakoribb hibákat az UTII karbantartása során.

Online pénztárgépek használata

Hamarosan jelentős helyet foglalnak el az online pénztárgépek a kereskedelem területén. Az új pénztárgépeket az fogja megkülönböztetni, hogy valós időben küldenek online információkat az adóhatóságnak a megvalósult értékesítésről. Az EKLZ, az online fizetéshez nem szükséges fiskális memória, de adómeghajtó szükséges. A fiskális meghajtó egy cserélhető egység, amelyet információk tárolására, védelmére és az IFTS-hez való továbbítására használnak. Ahogy a meghajtó megtelik, ki kell cserélni, csakúgy, mint az online pénztár. Mindegyik példányt elektronikusan nyilvántartásba veszik az adóhatóságnál.

Az online pénztár előnyei

Az online pénztár előnyei:

• ha az üzletet becsületesen végzik, és a Szövetségi Adószolgálat ezt megjegyzi, akkor az ellenőrzés valószínűsége jelentősen csökken;
• a KKT megszerzésének és működtetésének összköltsége csökken.

Mikor szűnik meg a speciális mód?

2018. július 1-től minden, az UTII hatálya alá tartozó, disztribúciós kereskedelemmel foglalkozó vállalkozónak el kell kezdenie az online pénztárgépek használatát.

Az online pénztár használatának megkezdéséhez a következőket kell tennie:

• pénztárgép felszerelés vásárlása;
• csatlakoztassa a pénztárost az internethez;
• fiskális adatkezelő kiválasztása és szerződés megkötése (a pénztárnál tüntesse fel az üzemeltető IP-jét);
• regisztráljon egy online pénztárost az adóhivatalnál, és kapjon online regisztrációs kártyát;
• kezdd el használni!

Kérdések és válaszok

1. kérdés. Az online áruházon keresztüli kereskedelem szállítási szolgáltatásnak minősül, ha az árut futárral szállítják?

Válasz: Nem, a webáruházon keresztüli kereskedelem nem minősíthető disztribúciós kereskedelemnek.

2. kérdés. Besorolható-e a kocsi- és hajóüzletben folyó kereskedés az elosztói kereskedelem közé?

Válasz: 346.43. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő az áruházakat-kocsikat és az üzleteket-hajókat olyan járműként, amelyről elosztó kereskedelmet lehet folytatni.

3. kérdés. Lehetséges-e a disztribúciós kereskedelemben számítógépes programokat beépíteni az áruválasztékba?

Válasz: Az Orosz Föderáció kormányának 1998. 19. 01-i 55. számú rendeletével jóváhagyott Szabályok 4. pontja értelmében helyhez kötött kereskedelmi létesítményeken kívüli kiskereskedelem során tilos elektronikus számítógépekhez és adatbázisokhoz való programokat értékesíteni. . Következésképpen a számítógépes programok forgalmazása tilos, ennek a tevékenységnek az UTII-re való átruházása lehetetlen.

4. kérdés. Kaphatok adásvételi bizonylatot a címen? elektronikus formátumban online pénztár bevezetése esetén?

Válasz: Igen, az online pénztár lehetővé teszi, hogy csekket küldjön az eladónak a vevő telefonjára vagy e-mail címére.

Amikor egy ügyvéd eladhatja jogalanyok kiskereskedelmi áruk

Olyan szervezet vagy vállalkozó, aki részt vesz kiskereskedelem d, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének (2) bekezdésében meghatározott feltételek mellett alkalmazható. Emlékezzünk vissza, hogy az egységes imputált jövedelemadó regionális. Önkéntesen áttérhet a fizetésére, ha olyan típusú tevékenységeket folytat, amelyekre vonatkozóan az UTII formájában az Orosz Föderációt alkotó jogalany vonatkozó jogszabálya szerint a munkavégzés helye szerinti régióban.

Az imputált jövedelem egyszeri adózása elegendő adórendszer lehet, mivel az adó összege előre ismert, és nem függ a reáljövedelemtől. Ezen túlmenően nincs szükség pénztárgép-berendezés használatára, amit sokan szintén kétségtelen előnyként értékelnek (2. cikk 2.1. pontja). Szövetségi törvény 2003. május 22-én kelt 54-FZ).

Ha azonban az UTII formájában az adórendszerbe átvitt tevékenységeken kívül más típusú vállalkozásokat is folytat, akkor más adózási rendszereket kell alkalmaznia - „egyszerűsített” vagy az általános adórendszert.

Jó, ha előre tudod, milyen vállalkozásod van, milyen adókkal, és azonnal kifizeted az összes szükséges befizetést. Nem túl kellemes, ha utólag megtudja, hogy további adófizetési kötelezettsége van. Végül is a további kifizetések összegéhez hozzáadódik a fizetési kötelezettség és a bírságok.

Tehát a kiskereskedelmi UTII-kereskedelem fizetői, amikor árut értékesítenek jogi személyeknek, az általános adózási rendszer szerint kötelesek adót fizetni, ha az ellenőrök bármilyen tranzakciót a nagykereskedelemnek tulajdonítanak.

Pontosan erről fogunk beszélni ebben a cikkben - az UTII-vel rendelkező jogi személyeknek történő értékesítés biztonságos az "imputált" számára, és mikor nem. Mire kell figyelnie az UTII-fizetőnek, és hogyan biztosíthatja magát ellenőrök esetén.

Milyen kereskedelem a kiskereskedelem

Mint már említettük, ha kiskereskedelemben kereskedik, egyszeri imputált jövedelemadót fizethet. A nagykereskedelmi értékesítés nem kerül át ebbe a speciális módba (az Orosz Föderáció adótörvénye 346.26 cikkének 6. és 7. albekezdése).

Ennek megfelelően az első és a kérdés, amelyre tudni kell a választ: miben különbözik a kiskereskedelem a nagykereskedelemtől? Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.27 cikke kimondja, hogy a kiskereskedelem magában foglalja a kiskereskedelmi adásvételi szerződések alapján végzett tevékenységeket. Vagyis a kulcspont a kiskereskedelmi szerződés teljesítése.

A fő fémjel a kiskereskedelmi szerződés az áru vevő általi további felhasználásának célja. Tehát egy kiskereskedelmi megállapodás értelmében csak személyes használatra értékesíthet árukat, nem kereskedelmi tevékenységhez (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 492. cikkének 1. szakasza). És itt nem mindegy, hogy pontosan kinek ad el – magánszemélynek vagy jogi személynek. Erre a következtetésre jutott 2013.07.24-én kelt 03-11-11 / 29238 és 2013.07.22.03-11-06 / 3/28611. Hasonló információkat közöl az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2013.05.03., 157. sz. tájékoztató levelének 4. pontja. Vagyis a lényeg, hogy az értékek személyes fogyasztásra menjenek. személy vagy a társaság tevékenységének biztosítására, és nem lehet eladásra megvásárolni. Ezután az Ön számára megmaradnak a kiskereskedelmi adásvételi szerződés legfontosabb jellemzői (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 18. sz., 10.22.97-i határozatának 5. pontja).

De ha az Ön vásárlója a megvásárolt árut továbbértékesítésre (vagy feldolgozásra, későbbi viszonteladásra) kívánja felhasználni, akkor nem köthet vele kiskereskedelmi szerződést. Ebben az esetben ez már szállítási szerződés lesz, és elveszíti az "imputáció" alkalmazásának jogát (az uráli körzet FAS 2012.06.25. F09-5408 / 12. sz. határozata, Központi Kerület FAS 2011.08.22., A35-6752 / 2010 és 2011.02.22., A62-1684 / 2010).

Nyilvánvaló, hogy nem tudja ellenőrizni, hogy a vásárló a jövőben hogyan fogja használni a terméket. Ezt az adóhatóság csak ellenellenőrzés során tudhatja meg. Ezért itt egyfajta ártatlanság vélelme működik. Ha 150 négyzetméternél nem nagyobb területű üzleteken vagy pavilonokon keresztül folytat kiskereskedelmet, és Ön az UTII fizetője, akkor nem köteles ellenőrizni, hogy a vevő hogyan használja fel az árut (a tájékoztató 4. pontja). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. március 5-i 157. sz. A tranzakciót kiskereskedelmi adásvételi szerződésként kell teljesítenie. És ha ez a feltétel teljesül, akkor az ő dolga, hogy a vevő hogyan fog a vásárolt értékről rendelkezni.

Milyen dokumentumok igazolják a kiskereskedelmi szerződés megkötését

Megtudtuk tehát, hogy a kiskereskedelem az áruk kizárólag személyes fogyasztásra történő értékesítése, és ennek fő jellemzője a kiskereskedelmi vásárlás és eladás. Pontosan hogyan kell elkészíteni?

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 493. cikke értelmében a kiskereskedelmi szerződés a pénztárgép bizonylatának, az értékesítési bizonylatnak vagy a szigorú bejelentőlap kiállításának időpontjában tekinthető megkötöttnek. Ebben az esetben nem szükséges a szerződés írásos formája, ha a vevő a tranzakció időpontjában elszámolt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 159. cikkének 2. szakasza). Ennek megfelelően, ha a magánszemély készpénzes vagy kártyás fizetéssel vásárol Öntől valamit, az a kiskereskedelmi adásvételi szerződés megkötésének jele.

Kérjük, vegye figyelembe, hogy az UTII-fizetők nem használhatnak pénztárgépet áruk kiskereskedelmi értékesítése során (2003. május 22-i 54-FZ szövetségi törvény 2.1. cikkelye). Elegendő a fizetést igazoló dokumentumot kiállítani (eladási bizonylat, nyugta stb.), majd ezt csak a vevő kérésére szabad megtenni.

Ennek megfelelően a kiskereskedelmi adásvételi szerződés ebben az esetben abban a pillanatban jön létre, amikor Ön pénzt kapott a vevőtől, és kiállította neki például az adásvételi elismervényt. De még akkor is, ha egyáltalán nem ad ki semmilyen dokumentumot a vevőnek, a kiskereskedelmi szerződést akkor is megkötik, amikor a pénzt átutalják (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 493. cikke).

Mikor kell megkötni egy írásos kiskereskedelmi adásvételi szerződést

Tehát, ha a vásárló magánszemély, nincs probléma a dokumentumokkal. Más kérdés, hogy például egy jogi személy mikor szeretne terméket személyes fogyasztásra vásárolni és átutalással fizetni. Az Ön számára ebben az esetben a kiskereskedelmi adásvételi szerződés jelei megmaradnak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 24-i levele, 03-11-11 / 29238 és 2013. július 22-i 03-11. sz. -06 / 3/28611, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének tájékoztató levele, 2013.05.03. 157. sz.). A kiskereskedelmi szerződést azonban már írásban is meg kell kötni. Mivel a fizetés nem történik meg a tranzakció időpontjában (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 159. cikkének 2. szakasza).

Az orosz minisztérium szakemberei 2012.07.09., 03-11-11 / 205. és 2012.03.07. 03-11-11 / 78. számú levelükben emlékeztetnek arra, hogy a kiskereskedelmi adásvételi szerződés nem tartalmazhat szállítási szerződés. Ekkor az áruk jogi személynek történő értékesítése, beleértve a banki átutalást is, nem vezet az UTII fizetési jogának elvesztéséhez.

A táblázatban közöltük, hogy a nagy- és kiskereskedelmi szerződések miben térnek el egymástól.

táblázat Különbségek a nagy- és kiskereskedelmi adásvételi szerződések között

A nagykereskedelmet az is jelezheti, hogy az árukat alacsonyabb áron ad el, mint a vásárlóknak - magánszemélyeknek. Ha egy jogi személyeknek értékesített termék sajátosságaiból következik a termelésben való felhasználása (például élelmiszer-alapanyag, üzemanyag, speciális stb.), akkor az ilyen szállítást is nagykereskedelminek tekintik az ellenőrök.

Lehet-e TORG-12 számú számlát és számlát kiállítani

Ha a vevő jogi személyként banki átutalással fizet a vásárlásért, valószínűleg az áru teljes értékű könyvelési okmányait, például a TORG-12 számú számlát szeretné megkapni. Mondjuk azonnal - kiírhatja, ez nem vezet az adózási rendszer UTII formájában történő alkalmazásának jogának elvesztéséhez. Mivel maga a számla nem jelzi a szállítás nagykereskedelmi jellegét. Erre a véleményre jutott Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2012.07.09.-i 03-11-11 / 205. és a 2012.03.07.-i 03-11-11 / 78. számú leveleiben. A bírák hasonló véleményhez ragaszkodnak, amit a gyakorlat is megerősít (lásd például a Távol-keleti Kerület FAS 2012.10.05. sz. F03-3802 / 2012. sz. határozatát, a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2009.11.10. sz. A33-2713 / 2009, 2009. június 25-i A19-12740 / 08. számú és a Volga kerületi FAS 2009. július 9-i A72-7445 / 2008. sz.

Ami a számlákat illeti, jobb, ha nem írjuk ki őket. Hiszen akkor először is be kell fizetni az ÁFA-t a költségvetésbe, majd a negyedév vége után igényelni kell, és figyelem, 2014. január 1-től kötelező elektronikus formában (záradék Az RF adótörvénykönyv 173. cikkének 5. cikke és 174. cikkének 5. pontja).

Másodszor, a kiállított számlák jelenléte több okot ad az ellenőröknek kételkedni abban, hogy Ön ilyen adózási rendszert tart fenn erre a tranzakcióra, mint adózási rendszert az UTII formájában. Hiszen az „imputált személyek” nem áfafizetők. Ez azt jelenti, hogy ha ezt az adót az értékesítésre számítja fel, akkor feltételezhető, hogy ez a tranzakció nem kiskereskedelem. Bár a könyvvizsgálóknak ezt a tényt természetesen bíróság előtt kell majd bizonyítaniuk. Ha azonban nem szeretne ilyen eljárást, akkor nem kell számlát kiállítania a jogi személy vásárlóknak.

Végtére is, minél több jele van az Ön által megkötött ügyletnek az UTII-vel rendelkező jogi személyeknek történő nagykereskedelmi értékesítésnek, annál több lehetősége van az adóhatóságnak arra, hogy az adózási rendszer UTII formájában történő használatát jogellenesnek ismerje el. Ezt követően bíróság előtt kell bizonyítania, de a bírák összességében mérlegelik az összes körülményt, és az adóhatóság nyerhet egy hasonló vitát. Ezt megerősítik és jogtudomány(például a Nyugat-Szibériai Kerület FAS 2013.01.31., A75-10108 / 2011. sz., a Volgai Körzet FAS 2012.12.20. és az FAS 2012. sz. 65-9622. sz. határozata Központi Kerület 2012. április 25-i A08-5141 / 2011 sz.

Olga Miscsenko, folyóirat szakértője

• A raktárból történő kereskedelem átkerül az UTII-be?
• Az irodai kereskedelem mindig az UTII hatálya alá tartozik?
• A kiskereskedelem „imputált” lesz, ha a helyiséget nem kereskedelemre szánják?

A kiskereskedelem gyakorlatilag minden olyan helyen megszervezhető, amely alkalmas a vásárlói hozzáférésre és a vitrin felszerelésére. A kiskereskedelem sok régióban átkerült az UTII-be. Csak eladó bizonyos fajtákáruk nem kerülnek át a "vmenenka"-ba (1. táblázat). De a kereskedelem speciális módba kerül át, ha azt raktárban, irodaházban, lakásban vagy más olyan helyiségben folytatják, amelyet eredetileg nem kereskedelemre szántak?

1. táblázat: Olyan áruk, amelyek kiskereskedelmi értékesítése nem tartozik az UTII hatálya alá

A munkavégzéshez két lehetőség van: teljes mértékben kihasználja a helyiség (iroda, raktár) területét az áruk elrendezésére és az értékesítés megszervezésére, vagy valamilyen mobil pontot (tálcát, asztalt, pultot, sátor). Az első helyzetben egy helyhez kötött kereskedési hálózatról beszélünk (a kereskedési emelet vagy anélkül), a másodikban egy nem helyhez kötött hálózat, az úgynevezett elosztó vagy elosztó kereskedelem.

Definíciók és dokumentumok

A nem helyhez kötött hálózat az elosztási és elosztói kereskedelem elvein működő kereskedelmi hálózatot foglalja magában. Ebbe beletartozik a speciálisan felszerelt járművekkel, egyéb mobil eszközökkel történő kereskedelem (elosztó kereskedelem), valamint az eladó és a vevő közötti közvetlen kapcsolattartáson keresztül szervezett, közlekedési, otthoni vagy utcai kereskedés. Ez a fajta kereskedelem magában foglalja a kézből, tálcáról, kosárból és kézi kocsiból történő kereskedést (elosztó kereskedelem). Ebben az esetben a helyiség és a rendeltetése nem játszik szerepet. Kiskereskedelem utcára vagy beltérre telepített pultról vagy tálcáról, minden további követelmény nélkül az UTII hatálya alá tartozik. És az adó kiszámításához fontos lesz a beépített pult által elfoglalt kereskedelmi terület területe - több vagy kevesebb, mint 5 négyzetméter. m (2. táblázat).

2. táblázat. Fizikai mutatók és alapvető jövedelmezőség a kiskereskedelmi UTII kiszámításához

Helyhez kötött kereskedelmi hálózat található épületekben, építményekben, kereskedésre szánt vagy használt építményekben, és a közművekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27 cikkelye). Ebből a definícióból az következik, hogy a rendeltetés nem játszik szerepet, egyszerűen megengedett a helyiség üzlethelyiségként való hasznosítása. Felhívjuk figyelmét, hogy ez a megfogalmazás ebben az évben volt érvényben. A cikk 2009. január 1-je előtt eredetileg kereskedelemre szánt tárgyakra vonatkozott.

Ha a munkát helyhez kötött hálózaton keresztül végzik, az UTII-t a csarnok területe alapján határozzák meg, és ha nincs ott, akkor a kereskedési helyek számát veszik alapul. És itt felmerül egy második meghatározás - "helyhez kötött kereskedelmi hálózat értékesítési területekkel" -, amelyben a jogalkotók pontosítást hagytak. Ez egy kereskedelmi célú épületekben és építményekben található hálózatnak tekinthető. Ugyanez a pontosítás vonatkozik az értékesítési területekkel nem rendelkező láncokra is. Kiderül, hogy ha szó szerint érti, akkor a nem kereskedelemre szánt helyiségek nem tartoznak egy állandó hálózathoz, és a kereskedelem nem tartozik az UTII hatálya alá. Hogyan határozható meg a helyiség rendeltetése? Az adótörvényben erre a kérdésre nincs válasz. A gyakorlatban az ellenőrök a leltári és tulajdoni dokumentumokra támaszkodnak: nem lakáscélú helyiségek műszaki útlevele, terv, diagram, magyarázat. A rendeltetés egyébként szerepelhet az adás-vételben vagy abban, jelezve benne, hogy a helyiséget kereskedelem szervezésére adják át. Igaz, meg lehet próbálni ezt a lehetőséget megkérdőjelezni, ha az ingatlan regisztrációs és műszaki papírjaiban közvetlenül szerepel, hogy nem kereskedésre szánják. Ennek ellenére ez a lehetőség lehetséges, különösen azért, mert a szerződések tulajdoni okiratok.

Az oroszországi pénzügyminisztérium egyes leveleiben leltári és műszaki dokumentumok alapján javasolta (2008. január 28-i 03-11-05 / 17. sz., 2007. május 2. 03-11-05 / 91. sz. kelt 2007. április 9. 03-11-04 / 3/107 szám). Ha pedig a helyiség nem kereskedelmi célt szolgál, az azt jelenti, hogy nem minősíthető helyhez kötött hálózatnak, ennek megfelelően az ilyen helyiségek kiskereskedelme nem minősíthető "imputáltnak". Vegye figyelembe, hogy ezek a levelek arra az időszakra vonatkoznak, amikor az adótörvény a helyiség rendeltetéséről beszélt. Most legalább az egyik definícióban szerepel az a lehetőség, hogy az üzlethelyiségként használt helyiségeket álló objektumokra utalják.

Vásárlás hivatás szerint

A gyakorlatban az ellenőrök a legtöbb esetben odafigyelnek a helyiség tényleges használatára. Ha a dokumentumok szerint nem kereskedésre szánják, de valójában erre a célra használják, akkor egy rögzített hálózat tárgyaként ismerik el, természetesen a kommunikációhoz való csatlakozástól függően. Egyébként Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 25-én kelt, 03-11-04 / 3/234 számú levele is a helyiség tényleges használatára vonatkozik. Ezen túlmenően, ha egy kereskedelmi objektum a dokumentumok szerint tálcaként szerepel, azaz nem stacionárius hálózathoz tartozik, de valójában helyhez kötött, közművekhez csatlakozik, akkor az olyan helyhez kötött kereskedelmi hálózati objektumnak minősül, amely nem kereskedési padlóval rendelkeznek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. január 26-i levele . No. 03-11-05 / 12).

A finanszírozók sem kifogásolják a raktárból történő kereskedést. Ha ott van felszerelve egy kereskedési hely, ahol az árut átadják az ügyfélnek, és elfogadják a fizetést, akkor a kereskedés "imputáltnak" minősül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. április 30-i levele, 03-11. sz. -06 / 3/113). Ha egy lakóépület lakását, amelyet eredetileg nem kereskedelem szervezésére szántak, nem lakáscélú alapba adják át, és ténylegesen üzlet található benne, akkor a tevékenység az UTII hatálya alá tartozik. És azt az alapján kell meghatározni, hogy a munkát helyhez kötött kereskedelmi hálózaton keresztül végzik.

Ismét, amikor a kereskedési padló meglétéről vagy hiányáról dönt, az UTII kiszámításához a helyiségek tényleges használatára kell összpontosítania (szövetségi rendelet). választottbíróság Az Urál körzet 2009. április 20-i F09-2186 / 09-C2, 2009. január 26-i F09-10447 / 08-C3 szám. Vagy egy másik példa: a kereskedőt bérleti szerződés alapján nem lakás céljára helyezték át kereskedelmi helyre. De az üzletember külön bejáratot szervezett az épületbe és bevásárló szobaáruk bemutatására és bemutatására szolgáló berendezések foglalják el, amelyeken átjárók vannak a vásárlók számára, vagyis ez már nem kereskedési hely, hanem egy helyhez kötött, kereskedelmi padlóval rendelkező hálózathoz kapcsolódó tárgy (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának meghatározása 2007. október 12. 12111/07 sz.) ...

Felhívjuk figyelmét, hogy a kereskedelem szervezése szerepet játszik. Ha az árut a helyszínen adják át az ügyfélnek, akkor a tevékenység valóban UTII alá tartozik. Amikor az ügyfél még csak ismerkedik a termékkel, a lakásban (szobában) minták vannak kiállítva, katalógusok vannak, és a vevő a raktárban kapja meg az árut, vagy a raktárból történő kiszállítás meg van szervezve, akkor a tevékenység nem kerül át. hogy „vmenenka”. Az áruk irodában történő bemutatásával folytatott kereskedelem, azzal a feltétellel, hogy az árukat a vevők egy másik épületben található raktárban utólag megvásárolják, a minták és katalógusok szerinti árukereskedelmet jelenti a helyhez kötött elosztóhálózaton kívül. Nem tartozik az UTII hatálya alá (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. február 22-i levele, 03-11-04 / 3/88).

Nem olyan ritka, hogy ingatlanuk eladásának helyzetével szembesülnek. Az UTII formájában megjelenő adózási rendszer jellemzője, hogy csak azokra a típusokra vonatkozik vállalkozói tevékenység cikk (2) bekezdésében megnevezettek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.26. A megnevezett bekezdésben nem meghatározott tevékenységek esetében az adóalanyoknak az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott egyéb adózási rendszereket kell alkalmazniuk.

Mivel az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.26. cikke szerint saját ingatlanuk értékesítésére irányuló tevékenységeket nem biztosítanak, a szabályozó hatóságok úgy vélik, hogy az UTII-n belül nem adókötelesek, beleértve a tárgyi eszközöket is (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 2010.11.16. N 03-11-06 / 3/159, 2010.07.12. N 03-11-06 / 3/102, 2008.04.11. N 03-11-04 / 2/71, Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva 2007.06.20. N 18-11 / [e-mail védett]). A szervezet köteles az általánosan megállapított módon kiszámítani és a költségvetésbe befizetni:

• társasági adó, ha csak az UTII-t alkalmazza, vagy az UTII-t az általános adórendszerrel kombinálja, ill
• adó az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása kapcsán, ha az UTII-vel együtt az egyszerűsített adórendszert is alkalmazza.

A tisztviselők ellentmondhatnak.

Jegyzet. A szervezeteknek „egyszerűsített” adóbevallást kell benyújtaniuk a lejárt adózási időszakot követő év március 31-ig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.23 cikkének 1. szakasza). Az egyszerűsített adórendszer adózási időszaka egy naptári év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.19. cikkének 1. pontja).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmazza a vállalkozói tevékenység fogalmát. (1) bekezdésétől irányítva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. §-a, amely szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében használt polgári, családi és egyéb jogszabályok intézményeit, fogalmait és fogalmait abban az értelemben alkalmazzák, ahogyan azokat ezekben a jogágakban használt e fogalom értelmezéséhez hivatkozzon az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normáira. § (1) bekezdése szerinti vállalkozói tevékenység. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. cikke elismeri azokat a tevékenységeket, amelyek célja az ingatlanhasználatból, az áruk értékesítéséből, a munkavégzésből és a szolgáltatások nyújtásából származó nyereség (jövedelem) szisztematikus megszerzése.

Először is, az ingatlan eladása ebben az esetben többnyire veszteséges, mivel a szervezet legalább némi pénzt szeretne kapni a fel nem használt eszközökért.

Másodszor, az ingatlan értékesítése előtt az adózó az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekben használta. Az ingatlan értékesítése önmagában nem utal arra, hogy új típusú tevékenység mellett döntött volna. A gazdasági tevékenységet bizonyos költségek jellemzik, amelyek a termékek előállításához és kiadásához, az áruk értékesítéséhez, a munkavégzéshez, a szolgáltatások nyújtásához szükségesek. Itt csak az ingatlanszerzés költségeit veszik figyelembe. Egy szervezet tulajdonában lévő ingatlan tulajdoni alapon történő értékesítésére irányuló egyszeri ügylet véleményünk szerint nem tartalmazza azokat a szükséges jellemzőket, amelyek jellemzőek gazdasági aktivitás, hanem csak a tulajdonos birtoka feletti rendelkezési jogát igazolja.

Harmadszor, az ingatlaneladásból származó bevételnek a könyvelésben való megjelenítésére vonatkozó eljárás bizonyos mértékig megerősíti az új típusú tevékenység hiányát. Ez a bevétel az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséből származó nyereséghez nem kapcsolódó egyéb bevételek között szerepel (a minisztérium rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli szabályzat 6. bekezdésének 7. pontja). Oroszország pénzügyei, 1999.05.06. N 32n ). Következésképpen az ingatlanértékesítés szerves része annak a gazdasági tevékenységnek, amelyet a szervezet folytat, ehhez az UTII-t használva.

Negyedszer, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében a jogalkotó nem határozta meg, hogy az UTII-hez áthelyezett szervezeteknek milyen ingatlanértékesítési adókat kell fizetniük. ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. és 26.2. §-a szerint nincsenek olyan szabályok, amelyek kötelesek figyelembe venni az „imputált” tevékenységekben használt ingatlanok értékesítését a megfelelő adó kiszámításakor. Mindazonáltal az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban fellépő elháríthatatlan kétségeket, ellentmondásokat és kétértelműségeket az adófizető (díjfizető) javára kell értelmezni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikkelye, 3. cikk).

Ez alapján az UTII által adóztatott tevékenységben használt ingatlanok értékesítése továbbra is logikus lenne erre a tevékenységre hivatkozni. És akkor a szervezetnek nincs más adófizetési kötelezettsége, kivéve az UTII-t.

De az UTII-fizetőnek valószínűleg meg kell védenie ezt az álláspontját a bíróságon. Ma már sajnos vannak olyan megoldások, amelyek alátámasztják a tisztségviselők fenti álláspontját. Tehát a Volgo-Vjatka körzet FAS 2008. november 6-i határozata N A11-1515 / 2008-K2-18 / 71 jelzi, hogy az adóalany által a vállalkozási tevékenységben használt ingatlan értékesítéséből származó bevétel. Az UTII fizetésére átruházott adókötelesek az általános rendszernek megfelelően adóztatás alá esnek, mivel a vállalkozási tevékenység típusainak listájában az Art. (2) bekezdésében található. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. §-a, amelyre vonatkozóan az Orosz Föderáció alanya döntése alapján a meghatározott adózási rendszer alkalmazható, az ingatlan értékesítésére (értékesítésére) irányuló tevékenységeket nem nevezik meg. Hasonló következtetést tartalmaz az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008.08.18-i N А42-6342 / 2007 határozata.

Ezért annak eldöntésekor, hogy mit tegyen az „imputált bíró” számára, fel kell mérni az adózási kockázatokat.

Általános adózás

Ha egy szervezet csak az UTII-t alkalmazza, vagy kombinálja ezt az adózási rendszert az általános rendszerrel, akkor az ingatlan értékesítése az általános adózási rendszer keretében adózik. Ebben az esetben az adózónak áfa- és jövedelemadó-kötelezettsége van.

Ugyanakkor a vagyon, a kötelezettségek és az üzleti tranzakciók elkülönített elszámolását kell végeznie két különböző tevékenységtípussal kapcsolatban. Ebben az esetben külön könyvelési nyilvántartás vezetése kötelező (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.26 cikkének 7. cikke).

Az adóhatóság nem vonhatja felelősségre az adózót az elkülönített könyvelés hiánya miatt, mivel ezt az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő. Ez azonban az adóalap és ennek megfelelően a költségvetésbe befizetendő adó összegének helytelen meghatározásához vezethet. A fiskálisok ilyen esetekben nem mulasztják el a lehetőséget, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke.

áfa

Az áfaadó tárgyát különösen az áruk értékesítésével (építési munkák, szolgáltatások), valamint a tulajdonjog átruházásával kapcsolatos műveletek ismerik el az Orosz Föderáció területén (az ÁFA 146. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ennélfogva, az ingatlan értékesítése, beleértve az UTII-fizető által amortizált ingatlanokat is, ezen adó hatálya alá tartozik.

Ha az értékesített ingatlant abban az időben szerezték be, amikor a szervezet „beszámítás” alatt állt, akkor nem volt jogosult az eladója által felszámított áfa levonására (az adótörvénykönyv 170. cikkének 1. pontja, 346.26. cikkének 4. pontja). Orosz Föderáció). Ebben az esetben az adó összegét figyelembe vették a megszerzett ingatlan kezdeti költségében (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (2) bekezdésének 3. albekezdése, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 27-i levele). N 03-11-04 / 3/535).

Az ilyen ingatlan (ideértve a befektetett eszközök tárgyát is) értékesítése során az áfa alapja az értékesített ingatlan árának különbözeteként kerül kiszámításra, figyelembe véve a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja, figyelembe véve az adót, a jövedéki adókat (jövedéki termékek esetében), valamint az értékesített ingatlan értékét (maradványérték, figyelembe véve az átértékeléseket). Ebben az esetben az arány 18/118 (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 3. szakasza, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakasza).

1. példa Egy kiskereskedelemmel foglalkozó, csak UTII-t fizető szervezet 2012 szeptemberében 32 500 rubelért adott el egy hűtőegységet. A hűtőegységet 2011 májusában vásárolták 28 910 rubelért, amely 4410 rubel áfát tartalmaz. Ekkor már „imputáláson” volt a szervezet. Az ingatlan eladása volt az egyetlen 2012-ben.
Mivel a szervezet a hűtőszekrény megvásárlásakor a szóban forgó speciális adózási rendszert alkalmazta, a beszerelés költségében az eladó által bemutatott áfa összegét vette figyelembe. Ez alapján az eladott ingatlan ára 28 910 rubel volt.
Egy egység eladásakor az áfa alapját az eladási ár és az érték különbségeként határozzák meg. A keresett érték 3590 rubel. (32 500 - 28 910), a számított adó összege 547,62 rubel. (53 USD: 118% x 18%).
A kiállított számlán szereplő szervezet különösen a következőket tükrözi:
- a 4. oszlopban - egy gondolatjel;
- 5. oszlop - az alap adóval együtt, azaz az árkülönbség 3590 rubel;
- 7. oszlop - a 18/118-as ÁFA kulcsa "árkülönbözet" megjelöléssel;
- 8. oszlop - az árkülönbözetből számított áfa összege - 547,62 rubel;
- 9. oszlop - az értékesített ingatlan ára áfával együtt 32 500 rubel.
(az általános forgalmi adó kiszámításánál használt számlakitöltési szabályok "g", "d", "g" - "és" 2. pontja a Korm. rendelet 1. számú mellékletének II. az Orosz Föderáció 2011. december 26-i N 1137).
HÉA-bevallás regisztrálásakor (az orosz Pénzügyminisztérium 2009.10.15-i, N 104n-i rendeletével jóváhagyott formanyomtatvány) az adót is tartalmazó alap 3590 rubel. és az ÁFA számított összege 548 rubel. szakasz 030. sorának 3. és 5. oszlopában vannak feltüntetve. 3 „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (2)–(4) bekezdésében meghatározott adókulcsokkal adózott műveletek után a költségvetésbe fizetendő adó összegének kiszámítása”.
szakasz 120. sorának 5. oszlopában is megjelenik a számított adó összege. 3.

Az adóalanyoknak legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig HÉA-bevallást kell benyújtaniuk a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5. szakasza).

Az áfa adózási időszaka egy negyedév (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke).

Az elmúlt adózási időszakra vonatkozó adófizetésre egyenlő részletekben kerül sor, legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő három hónap 20. napjáig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 1. szakasza).

Ha az értékesített ingatlan ára megegyezik a beszerzési költségével, akkor a számla 5. és 8. oszlopába nullákat kell beírni (Oroszország Adó- és Illetékügyi Minisztériumának 2004.13.05-i levele N 03-1-08 / 1191 / [e-mail védett]).

Ha egy tárgyi eszközt maradványértéken értékesítenek az adóalanynál, a Volga kerületi FAS bírái szerint nem kell áfát fizetni (A Volga kerületi FAS 2005.08.09-i határozata N A55 -14502 / 04-10).

Ha az értékesített ingatlan ára alacsonyabb, mint a beszerzési költsége (egy tárgyi eszköz maradványértéke, az átértékeléseket is figyelembe véve), akkor az árkülönbség értéke negatív lesz. A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái úgy ítélték meg, hogy ebben az esetben az Art. (3) bekezdésével összhangban meghatározott adóalap. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 154. cikke, és az ezen üzleti tranzakció után fizetendő adó összege nulla (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005.11.09., 2005.11.01. N КА-А40 / 10790-05 határozata) .

Ha az ingatlant abban az időszakban szerezték be, amikor a szervezet az általános adózási rendszert alkalmazta, és értékesítése az "imputálás" időszakára esett, akkor az ÁFA számítása általános rend... Az adó alapja ebben az esetben ennek az ingatlannak a Ptk. szerint meghatározott árak alapján számított értéke. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. pontja, adó nélkül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza). Számításkor az arány 18%.

2. példa Változtassunk kicsit az 1. példa feltételein: a hűtőegység vásárlásakor a szervezet az általános adózási rendszerben volt, és kizárólag ÁFA-köteles tevékenységet végzett.
Hűtőszekrény vásárlásakor az eladó által meghatározott áfa (4410 rubel) összegét a szervezet elfogadta levonásra, mivel az ingatlant áfaköteles műveletek elvégzésére szerezték be.
Az adó alapja ebben az esetben az eladási ár - 32 500 rubel, míg a számított áfa összege 5850 rubel. (32 500 rubel. X 18%).
Hűtőberendezés eladásáról az általános eljárási rend szerint számlát állítanak ki. Tehát különösen:
- a számla 4. és 5. oszlopában 32 500 rubelt kell beírni;
- 7. oszlop - áfakulcs 18%;
- 8. oszlop - a HÉA számított összege - 5850 rubel;
- 9. oszlop - az értékesített ingatlan ára, áfával együtt - 38 350 rubel. (32 500 + 5850).
Adóbevallás benyújtásakor a 010-es sor 3. és 5. oszlopában az eladási ár, 32 500 rubel, valamint az áfa számított összege 5850 rubel szerepel. 3.

Megjegyzendő, hogy a fenti áfa-számítási eljárást olyan esetekben is alkalmazni kell, amikor ingatlanszerzéskor nem számítottak fel áfát. Vagyis az ingatlan megszerzése:

• nál nél magánszemélyek(kivéve a mezőgazdasági termékeket és a feldolgozásból származó termékeket, valamint az autókat);
• különleges adózási rendszert alkalmazó személyek (STS, UTII, ESHN);
• pontja szerint éltek az áfa kiszámításával és megfizetésével összefüggő adózói kötelezettségek alóli mentesség jogával. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke.

Ha az ingatlan (befektetett eszközök) értékesítése során a szervezetnek többletköltsége merül fel a szerződő felek felé történő fizetéssel kapcsolatban, akik viszont áfa terhelik, akkor az adózónak joga van az igényelt adó összegét levonásként a Ptk. bekezdések. 1 o. 2 art. 171. és az Art. 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke. Hiszen ezek a többletköltségek az áfaköteles tevékenységekhez kapcsolódnak.

Az áfa-bevallás benyújtásakor az "Adólevonások" rovat 130. sorába beírt mutató kialakításánál az ebben az esetben bemutatott áfa összegeket veszik figyelembe. 3.

Jövedelemadó

A jövedelemadóval történő adózás tárgya at orosz szervezetek A nyereség elszámolása a kapott bevétel és a felmerült ráfordítások különbözeteként történik, amelyet a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke).

Az ingatlan áfa nélküli értékesítéséből származó bevételt bevételként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 248. cikkének 1. pontja, 249. cikkének 1. szakasza).

A ráfordítások összege attól függ, hogy az eladott ingatlan a nyereségadó szempontjából amortizáltnak minősül-e vagy sem.

Emlékezzünk vissza arra, hogy az amortizálható ingatlan a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. cikke értelmében a tulajdont elismerik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza):

• az adózó tulajdona;
• bevételszerzésre használta fel;
• amelynek költségét az értékcsökkenés kiszámításával fizetik vissza;
• amelynek hasznos élettartama több mint 12 hónap;
• amelynek kezdeti költsége több mint 40 000 rubel.

- nem amortizálható ingatlan

Ha az ingatlan értéke nem haladja meg a 40 000 rubelt. (20 000 rubel - 2008. január 1. és 2010. december 31. közötti időszak ingatlanszerzése esetén 10 000 rubel - ha az ingatlant legkésőbb 2007. december 31-ig szerezték meg) a szervezet csökkentheti a a meghatározott ingatlan értékesítése beszerzési (létrehozási) áron. Ezenkívül a költségek figyelembe vehetik az ilyen végrehajtáshoz közvetlenül kapcsolódó költségeket, különösen a szállítást, a szétszerelést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. cikkének (1) bekezdésének 2. albekezdése, 12. bekezdése).

A jövedelemadót fizető személy, függetlenül attól, hogy adó- és (vagy) adóelőleg-fizetési kötelezettsége, az adószámítás és -fizetés sajátosságaira vonatkozik, köteles a telephelye szerinti adóhatósághoz benyújtani a megfelelő adóbevallást. meghatározott módon az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 289. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289. cikkének 1. szakasza).

A jövedelemadó beszámolási időszaka a naptári év első negyedéve, hat hónapja és kilenc hónapja, az adózási időszak pedig egy naptári év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 285. cikke).

A beszámolási időszakra vonatkozó adóbevallást legkésőbb a tárgyidőszak végétől számított 28 naptári napon belül, az adóidőszaki bevallást - legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év március 28-ig kell benyújtani (3., 4. pont, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 289. cikke).

A 2012. évi 9 hónapos jelentéstől kezdve a jövedelemadó-fizetők az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 22-i N MMV-7-3 rendeletében jóváhagyott űrlapot használják. [e-mail védett](Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. június 15-i levele N ED-4-3 / [e-mail védett]).

Az ingatlan "beszámított személyek" részére történő értékesítése esetén a nyereségadó-bevallást (a Szövetségi Adószolgálat fenti rendeletével jóváhagyott, a szervezetek nyereségadójára vonatkozó adóbevallás kitöltésére vonatkozó eljárás 1.1. pontja) részeként kell benyújtani. Oroszország N ММВ-7-3 / [e-mail védett](a továbbiakban - Kitöltési rend)):

• címlap (01. lap);
• alszakasz 1.1 mp. 1 "A költségvetésbe fizetendő adó összege az adózó szerint";
• 02. lap „A társasági adó számítása”;
• 02. lap 1. számú melléklete "Értékesítésből származó bevételek és nem működési bevételek";
• 2. számú melléklet a 02-es "Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos ráfordítások, nem működési költségek és a nem működési költségekkel egyenértékű veszteségek" lap 2. számú melléklete.

Az amortizálhatónak nem elszámolt ingatlan értékesítéséből származó bevétel összege a 02. lap 1. számú mellékletének 014-es sorába kerül. Mivel a jövedelemadó részében nincs egyéb bevétel a "snoper"-től, ez megismétlődik. :

• a 010 "Értékesítésből származó bevétel - összesen" és a 040 "Összes árbevétel" sorokon 02. lap 1. sz.
• 010. sor "Értékesítésből származó bevétel" 02. lap.

Az értékesítésre kerülő ingatlan összértékét és az értékesítéssel kapcsolatos költségeket a 02. lap 2. számú mellékletének 060. sora tartalmazza. Ugyanez az összeg kerül átutalásra:

• 02. lap 2. számú mellékletének 130. "Elszámolt kiadások összesen" 130. sorába és
• 02. lap 030 "Értékesítésből származó bevételt csökkentő kiadások" sora, -

mivel a szervezetnek nincs egyéb jövedelemadó-kiadása.

Ha a 02-es lap kitöltésekor a 060-as „Össznyereség (veszteség)” és a 100-as „Adóalap” sorokon veszteség keletkezik, annak összegét mínuszjellel kell feltüntetni (Kitöltési Eljárás 5.2., 5.5. pontja).

Ha a beszámolási (adó) időszakban az adózó veszteséget szenvedett el - a bevételek közötti negatív különbözetet a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. §-a, valamint az e fejezetben előírt módon adózási célból elszámolt költségek - ebben a beszámolási (adó-) időszakban az adóalapot nullaként ismerik el (az adótörvénykönyv 274. cikkének 8. szakasza). az Orosz Föderáció). Ennek alapján a 120. "Adószámítási adó alapja" 02-es lapon nulla (0) kerül (Kitöltési rend 5.5. pont).

Az ingatlan eladásából származó nyereség elérése esetén a 180-as sorok ki vannak töltve "A kiszámított adó teljes összege, beleértve:", 190 "a szövetségi költségvetésbe" és 200 "az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe". ", 270 "A szövetségi költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összege" és 271 "Az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe" a 02. lapon és a 040. soron "A szövetségi költségvetésnek fizetendő adó összege" " és 070 "Az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe a fizetendő adó összege" 1.1.

Ha a szervezetnek a naptári év végéig nincs általános adózású többletbevétele, akkor a következő beszámolási időszakok eredményei és az évre vonatkozó bevallások is azonos módon kerülnek kitöltésre.

Az ingatlanértékesítésből származó nyereség elérése esetén a 02-es lap és a pont 1.1-es alpontjának kialakítása némileg módosul. 1 nyilatkozat. A 02-es lap tartalmazza a 210-es sorokat is "A beszámolási (adó-) időszakra felhalmozott előlegek összege - összesen, beleértve a" 220 "szövetségi költségvetésbe" és 230 "az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe" sorokat, de sorok A 270 és a 271 át van húzva... Az 1.1. alpont 040. és 070. sora szintén át van húzva.

Amennyiben a jövedelemadóról bevallást nem nyújtanak be, a szervezettel szemben a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 119. §-a: a jelen nyilatkozat alapján fizetendő adó (pótfizetés) meg nem fizetett összegének 5%-a, a benyújtás időpontjától számított minden teljes vagy hiányos hónap után, de legfeljebb 30% a megadott összegből, és nem kevesebb, mint 1000 rubel.

3. példa Kiegészítjük némileg az 1. példa feltételét: a hűtőegység szétszerelésének és szállításának költsége 5090 rubelt tett ki. Ez év végéig a szervezet már nem adott el ingatlant.
A hűtőegység szervezettől való megvásárlásának költsége 28 910 rubelt tett ki, a megvalósításhoz kapcsolódó további költségek - 5090 rubel, az összeg teljes költség- 34 000 rubel. (28 910 + 5090). És meghaladták a kapott bevétel összegét (34 000> 32 500).
Úgy tűnik, hogy a tárgyat veszteséggel adták el, és nem kell áfát fizetni. Ennek az adónak a kiszámításakor azonban a bevételt csak az értékesített ingatlan értéke csökkenti, és ez mindössze 28 910 rubel. Ezért, mint az 1. példában, az áfa számított összege 547,62 rubel lesz. ((32 500 RUB - 28 910 RUB): 118% x 18%).
Ezért az adóelszámolásban a létesítmény értékesítéséből származó bevétel 31 952,38 rubelre csökken. (32 500 - 547,62). A veszteség mértéke 2047,62 rubel lesz. (31 952,38 - 34 000).
A 2012. év 9 hónapjára vonatkozó jövedelemadó-bevallás kitöltésekor a szervezet:
- 31 952 RUB beírja a 02. lap N 1. függelékének 010., 014. és 040. sorába, valamint a 02. lap 010. sorába;
- 34 000 rubel. - a 02. lap N 2. függelékének 060. és 130. sorában és a 2. lap 030. sorában;
- (-2048 rubel) - a 2. lap 060. és 100. sora mentén;
- 0 - a 2. lap 120. sorában.
Mivel a tárgyévben egyedüliként a hűtőegység megvalósítása volt a szervezet számára, a 2012. évi jövedelemadó bevallás megismétli a 2012. évi 9 hónapra benyújtott bevallást.
A könyvelésben (a "vmenenniks" a szokásos módon vezeti a könyvelést), amikor a hűtőegységet szeptemberben értékesítik, 26 862,38 rubel nyereség keletkezik. (31 952,38 - 5090), mivel a beszerzési költségek 2011 májusában a hűtőszekrény üzembe helyezésekor a ráfordítások között szerepeltek.

- értékcsökkenthető ingatlan

Az amortizálható ingatlan értékesítése során az adózónak joga van a bevételét annak az Art. (1) bekezdése szerint meghatározott maradványértékével csökkenteni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. §-a (1. bekezdés 1. albekezdése az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 268. cikkének 1. albekezdése), azaz a kezdeti költség és az értékcsökkenési leírás szabályai szerint számított különbözetre. Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke egy tárgyi eszköz értékesítésének időpontjában.

Fentebb elhangzott, hogy az UTII-fizető könyvelésében a tárgyi eszköz kezdeti értéke áfával együtt alakul ki, mivel a szervezetnek nincs joga levonni az eladó által bemutatott adó összegét.

Egy szervezet "nyereséges" értékcsökkenésének kiszámításához a következőket kell tennie:

• határozza meg, hogy az eladott tárgyi eszköz melyik értékcsökkenési csoportba tartozik az értékcsökkenési leírási csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása szerint (az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01-i rendeletével N 1 jóváhagyva);
• hasznos élettartamának megállapítása az erre a csoportra vonatkozó feltételeken belül;
• válasszon értékcsökkenési módszert - lineáris vagy nemlineáris.

Ugyanakkor a 8-10. értékcsökkenési csoportba tartozó épületek, építmények, átviteli eszközök csak lineáris módszerrel amortizálhatók (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 3. pontja).

Vegye figyelembe, hogy a maradványérték nagyobb lesz, ha az értékcsökkenés kiszámításához:

• telepítés maximális futamidő hasznos felhasználás, arra az értékcsökkenési leírási csoportra vonatkozik, amelybe a tárgyi eszköz a Besorolás szerint tartozik;
• lineáris elhatárolási módszert válasszon, ha az értékesítéskor a tárgyat a megállapított hasznos élettartam 80%-ánál kevesebben használták (a tárgy értékesítésekor hosszabb használat esetén a nem lineáris értékcsökkenési leírási módszert kell használni a számításnál).

Az eladott tárgy maradványértékének növelésére természetesen próbálkozhatunk csökkentési tényezővel. Végtére is, az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi az értékcsökkenés kiszámítását a Ch. által meghatározott értékcsökkenési kulcsok alatt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. cikkének megfelelően az adófizető szervezet vezetőjének határozata alapján, az adózási célú számviteli politikában az értékcsökkenés számítási módszerének megválasztására megállapított módon (az értékcsökkenési leírás 259.3. cikkének 4. szakasza). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). De valószínűleg az adóhatóság ezt negatívan fogja érzékelni.

Az ingatlanértékesítéshez hasonlóan a költségek magukban foglalhatják az ilyen értékesítéshez közvetlenül kapcsolódó költségeket is, különös tekintettel a tárgy szétszerelésére, szállítására.

Ha egy tárgyi eszköz értékesítése során veszteség keletkezik, akkor annak összegét a tárgy hátralévő hasznos élettartama alatt havonta az adóalap csökkenéseként fogadják el. A veszteséget az állóeszköz értékesítésének hónapját követő hónaptól kezdődően ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. cikkének 3. szakasza).

Ha a számítás során csökkentési együtthatót alkalmaztak az amortizációs rátára, akkor az ennek az együtthatónak a figyelembevételével számított hasznos élettartamot veszik figyelembe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.04.06-i levelei N 03-03-06 / 1/189, 2011.11.23. N 03-03-06 / 2/180). Csökkenő együtthatók alkalmazása értékcsökkenthető vagyontárgyak értékcsökkenési kulcsaira az Art. 13. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke az ilyen tárgy hasznos élettartamának növekedését vonja maga után.

A tárgyi eszköz értékesítésekor készült jövedelemadó-bevallás összetétele a nem értékcsökkenthető ingatlan értékesítésekor kitöltött bevalláshoz képest nőni fog a 02. számú „Számítás” lap 3. számú melléklete miatt. azon műveletek költségeinek összegéből, amelyek eredményei…”.

Az amortizálható eszközök értékesítésének eredményeit jelen Függelék első blokkja tartalmazza. A 010-es sor az eladott tárgyak teljes számát mutatja, a 020-as sor - a veszteségesen eladott tárgyak számát.

Az értékesítésből származó bevétel a 030. és 340. sorban, a tárgy maradványértéke az értékesítéshez kapcsolódó kiadásokkal - a 040. és 350. sorban szerepel. Ha nyereség keletkezik, akkor a 050. sor kerül kitöltésre, ha veszteség keletkezik. , összege a 060 és 360 sorokba kerül.

A tárgyévi beszámolási (adó) időszak kiadásaihoz kapcsolódó veszteség összegét a 02. lap 2. számú mellékletének 100. sora tartalmazza.

Ha a szervezetnek a naptári év végéig nincs általános adózási rend szerint adózott jövedelme, akkor a tárgyévet nyereséges értékesítés esetén a következő beszámolási időszakokra és az évre vonatkozó bevallásokat ugyanúgy kell kitölteni, a 02. lapon és az 1.1. szakaszban végzett változtatások kivételével. 1 nyilatkozat (lásd fent).

Ha az értékesítésből a beszámolási (adó)időszakig veszteség érkezik, akkor az adóalap számításánál figyelembe vett és a 02-es lap 2. számú mellékletének 100. sorába beírt veszteség összege nő. adóalap (02. lap 100. sora) továbbra is nullával egyenlő.

4. példa A szervezet áruszállítási szolgáltatásokat nyújt, és adózási rendszert alkalmaz UTII formájában. Más jellegű tevékenységet nem végez. 2012. augusztus 14-én 475 000 rubelért eladta az egyik 5 tonna teherbírású teherautót. Az autót 2009 júniusában vásárolták és helyezték üzembe, kezdeti költsége 750 000 rubel. az áfára tekintettel.
1. lehetőség. Az 5 tonnát meghaladó teherbírású általános célú tehergépjárművek a Besorolás szerint az ötödik értékcsökkenési csoportba kerülnek besorolásra, hasznos élettartamuk 7 év és 10 év közötti.
Az autó maradványértékének kiszámításához ennek a csoportnak a maximális hasznos élettartamát használjuk - 120 hónap. (12 hónap x 10 év / hó). Az eladás előtt az autó 38 hónapig volt használatban (a hasznos élettartam kb. 1/3-a (38:120)), ezért az elhatárolt értékcsökkenés összegének kiszámításához annak lineáris elhatárolási módszerét alkalmazzuk. Ennek alapján a havi értékcsökkenés összege 6250 rubel / hó. (750 000 rubel: 120 hónap). Az autók 38 hónapos üzemeltetése után az adóelszámolásban az amortizációs levonások 237 500 rubelt tettek volna ki. (6250 rubel / hó x 38 hónap). Ezután az autó maradványértéke 512 500 rubel. (750 000 - 237 500). Ez az összeg pedig meghaladja a kapott bevétel összegét (512 500> 475 000). Ezért a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke szerint a szervezet egy autó eladásakor 37 500 rubel veszteséget szenvedett el.
Ezt a veszteséget a szervezet a 82 havi jövedelemadó számítása során az egyéb ráfordítások közé számíthatja. (120 - 38) 457,32 rubel összegben. (37 500 rubel / 82 hónap x 1 hónap) szeptembertől.
A 2012. évi 9 hónapi jövedelemadó bevallásában a szervezet feltünteti:
- a 02. lap 3. számú mellékletének 010. és 020. sorai szerint (eladási tárgyak száma, beleértve a veszteségesen értékesített tárgyakat is) - 1;
- a 02. lap N 3. függelékének 030. és 340. sora, a 02. lap N 1. függelékének 030. és 040. sora és a 02. lap 010. sora szerint - bevétel (475 000 rubel);
- a 02. lap N3. függelékének 040. és 350. sora, a 02. lap N2. függelékének 080. sora és a 02. lap 030. sora szerint - a gépkocsi maradványértéke (512.500 rubel);
- a 02. lap 3. számú mellékletének 060. és 360. sora, a 02. lap 050. sora szerint - a veszteség teljes összege (37 500 rubel);
- a 02. lap 2. számú mellékletének 100. sorában - egy hónapos értékesítési veszteség (457,32 rubel);
- a 02-es lap 120. sorában - 0 rubel.
2012 végére az autó eladásából származó veszteség összege, amelyet a szervezetnek jogában áll figyelembe venni az egyéb költségeknél, 1829,28 rubelre emelkedik. (457,32 rubel / hó x 4 hónap).
Ezt az összeget kell megadni a 2012. évi jövedelemadó-bevallás kitöltésekor a 02. lap 2. számú mellékletének 100. és 130. sorai szerint, valamint a 02. lap 060. és 100. soraiban. Az összes többi kitöltött bevallás sorain ugyanazok az összegek szerepelnek, amelyek a bevallás megfelelő sorai szerint kerülnek rögzítésre 9 hónapra.

A 4. példában a veszteség teljes összegének elszámolásához a szervezet kénytelen lesz még 7 évig (6,5 (82 hónap - 4 hónap) / 12 hónap / év) jövedelemadó-bevallást benyújtani. Természetesen lehetőség van arra, hogy ezeket a nyilatkozatokat ne adják be, ha az "ügyvéd" a közeljövőben nem kíván újra haszonnal eladni egyetlen ingatlant sem. Ha ez mégis megtörténik, akkor az adózó, ha kívánja, az elmúlt adózási időszakokról veszteséggel felülvizsgált bevallást nyújthat be, amellyel a kapott nyereség csökken.

Emlékezzünk vissza, hogy az adózó, aki veszteséget (veszteségeket) szenvedett el, a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. §-a szerint az előző adózási időszakban vagy a korábbi adózási időszakokban jogában áll csökkenteni a tárgyidőszak adóalapját az általa kapott veszteség teljes összegével vagy ennek egy részével. összeg. Jogosult a veszteség jövőre történő átvitelére azt az adózási időszakot követő tíz éven belül, amelyben a veszteség keletkezett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 1. és 2. pontja).

Az adóhatóság némileg szkeptikus lesz a tárgyi eszközök értékesítéséből származó nyereségadó-bevallásban szereplő veszteséggel kapcsolatban. Költségvetés-pótlási vágyaik kielégítésére el lehet játszani a hasznos élettartammal, ha a szóban forgó megvalósításon csekély haszonra tesznek szert.

A 4. példa vége. 2. lehetőség: a jármű megállapított hasznos élettartama 103 hónap.
Ennek alapján a havi értékcsökkenés összege 7281,55 rubel / hó. (750 000 rubel: 103 hónap). A jármű 38 hónapos üzemeltetése után az adóelszámolásban az amortizációs levonások 276 698,90 rubelt tettek volna ki. (7 281,55 rubel / hó x 38 hónap), az autó maradványértéke - 473 301,10 rubel. (750 000 - 276 698,90). Mivel ez az érték kisebb, mint a kapott jövedelem összege (475 000> 473 301,10), a szervezetnek ki kell számítania az áfát és a jövedelemadót.
Az árkülönbségből 1698,90 rubel. (475 000 - 473 301,10) Az áfát az elején számítják ki - 259,15 rubel. (1698,90 rubel / 118% x 18%), majd meghatározzák a jövedelemadó adóalapját - 1439,75 rubelt. (475 000 - 259,15 - 473 301,10). A fizetés mértéke 287,95 rubel. (1439,75 rubel x 20%).
Következésképpen az autónak a Szövetségi Pénzügyminisztérium számlájára történő eladása miatt át kell utalni az áfát - 259 rubelt. és jövedelemadó - 288 rubel.

Az állóeszközök „megszemélyesítők” általi értékesítése az állóeszközök tárgyának leírásával történik (N OS-4 vagy N OS-4a forma). Megjelöli a tárgyi eszköz tárgyát jellemző adatokat, nevezetesen: a tárgy számviteli átvételének dátumát, a gyártás vagy kivitelezés évét, az üzembe helyezés idejét, a hasznos élettartamot, a bekerülési értéket és az elhatárolt értékcsökkenés összegét, az átértékeléseket. , javítások, azoktól való visszavonulás okai.indoklás, a fő alkatrészek, alkatrészek, szerelvények, szerkezeti elemek állapota. Az aktust a szervezet vezetője hagyja jóvá. Ennek alapján a szervezet a tárgyi eszköz selejtezéséről feljegyzést készít a leltári kártyán (N OS-6 vagy N OS-6a nyomtatvány). A kivont tárgyi eszközök leltári kártyáit legalább öt évig meg kell őrizni.

Ezenkívül a szervezetnek okiratot kell készítenie az állóeszközök tárgyának átvételéről és átadásáról (N OS-1 vagy N OS-1a nyomtatvány, az Orosz Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i rendelete által jóváhagyott összes formanyomtatvány N 7), amelynek egy példánya a vevőre száll át.

Az ingatlanértékesítésből származó nyereség elérése esetén a "beszámított" minden valószínűség szerint nem köteles havi jövedelemadó-előleget fizetni a következő beszámolási (adó) időszakban. Hiszen az ilyen előleget olyan adózó fizeti, akinek az előző négy negyedévben az 1. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke átlagosan meghaladta a 10 000 000 rubelt. minden negyedévre. Azok az adófizetők, akik nem tartoznak ebbe a kategóriába, csak negyedéves előleget fizetnek a jelentési időszak eredményei alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza).

STS

Elképzelhető, hogy az UTII-fizetésre áthárított tevékenységtípusokon túl az "imputált személy" olyan tevékenységeket is végez, amelyek után az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben adót fizet. Mint fentebb említettük, a tisztségviselők úgy vélik, hogy az "egyszerűsítésnél" ebben az esetben figyelembe kell venni az "imputált" tevékenység során használt ingatlanok értékesítésének működését.

Jegyzet. Az "imputált" ingatlan eladásából származó összeg, valamint az "egyszerűsített" szokásos bevétele:
- tükröződik az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók bevételeinek és kiadásainak elszámolási könyvének 4. oszlopában (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 31-i N 154n számú rendeletével jóváhagyva), és
- a 210. sorba beírt mutató meghatározásakor figyelembe kell venni. 2 "Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben megfizetett adó és a minimumadó számítása" az egyszerűsített adórendszer szerinti adóbevallás.

Az "egyszerűsített" adóztatás tárgya lehet a bevétel vagy a kiadások összegével csökkentett bevétel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 1. szakasza).

Ebben az esetben a bevételt készletként számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15 cikkének 1. cikke):

• szerint meghatározott értékesítésből származó bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke és
• szerint meghatározott nem működési bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250.

A folyószámlára vagy a pénztárban az ingatlan eladásából mindkét tárgy esetében befolyt összeget a bevételben veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. szakasza).

Következésképpen a „bevétel” tárgynál a szervezetnek a kapott bevétel 6%-át kell befizetnie a költségvetésbe.

A "kiadások összegével csökkentett bevétel" tárggyal az adózó a kapott bevételt az Art. (1) bekezdésében meghatározott kiadásokkal csökkenti. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.

Az "imputált" tevékenységhez szükséges ingatlanszerzés költségei a listában nincsenek megnevezve. Nem számolhatók el költségként:

• árut fizetni, mivel azokat nem az egyszerűsített adórendszer alapján vásárolták eladásra, ill
• tárgyi eszközök beszerzésére, építésére és gyártására, mert az eladott tárgyat "imputált" tevékenységre vásárolták.

Ugyanezen okokból az ingatlanértékesítéshez közvetlenül kapcsolódó kiadások nem vehetők figyelembe a bázis csökkentésében. Így a „kiadások összegével csökkentett bevétel” céllal a szervezet kénytelen lesz 15%-os adót fizetni az ingatlaneladásból származó összes bevétel után.

2012. szeptember

Az UTII-adó kifizetésének kiszámításához használhat egy ingyenes online számológépet közvetlenül ezen a webhelyen.

Mi az UTII

Az imputált jövedelem egységes adója egy speciális adózási rend, amelyet az egyéni vállalkozók és szervezetek bizonyos tevékenységtípusok kapcsán alkalmazhatnak.

jegyzet: az STS-től eltérően az UTII esetében a ténylegesen kapott bevétel nem számít. Az adót az állam által megállapított (imputált) becsült jövedelem összege alapján számítják ki.

Az UTII jellemzője, mint bármely más speciális rendszer, az általános adórendszer fő adóinak felváltása egy - egyetlen adóval. Az imputálás során nem kell fizetni:

• Személyi jövedelemadó (egyéni vállalkozóknak).
• Jövedelemadó (szervezeteknek).
• ÁFA (export nélkül).
• Ingatlanadó (kivéve azokat a tárgyakat, amelyek adóalapját kataszteri értékeként határozzák meg).

Ingyenes adótanácsadás

Ki jogosult az UTII alkalmazására

Egyéni vállalkozók és szervezetek, amelyek megfelelnek bizonyos feltételeknek, különösen:

• A foglalkoztatottak száma nem haladja meg a 100 főt (a 2020. december 31-ig meghatározott limit nem vonatkozik a fogyasztói társaság vagy szakszervezet által alapított szövetkezetekre, gazdasági társaságokra).
• Az egyéb szervezetek részvételi aránya legfeljebb 25%, kivéve azokat a szervezeteket, amelyeknek alaptőke betétekből áll állami szervezetek a fogyatékkal élők.

Aki nem alkalmazhatja az UTII-t

• A szervezetek és egyéni vállalkozók létszáma meghaladja a 100 főt.
• Azon szervezetek, amelyekben más szervezetek részvételi aránya nem haladja meg a 25%-ot, kivételt képez az Art. 2.2. pont 2. pontjában felsorolt ​​számos intézmény. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.26.
• Egyéni vállalkozók és egyszerű társasági vagy vagyonkezelői szerződés alapján működő szervezetek.
• Benzin- és benzinkutak bérbeadásával foglalkozó egyéni vállalkozók és szervezetek.
• Étkeztetési szolgáltatást nyújtó oktatási, egészségügyi és szociális intézmények.
• A legnagyobb adófizetők közé sorolt ​​szervezetek.

A szervezet legnagyobb adófizetőként való besorolásának kritériumait az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 16-i N MM-3-06 rendelete határozza meg / [e-mail védett] A legnagyobb adófizetőknek 2 kategóriája van: regionális és szövetségi szint.

A regionális szervezetek közé tartoznak azok a szervezetek, amelyek megfelelnek a következő feltételeknek:

• A évi bevételek volumene tól 2-20 milliárd rubel.
• Átlagos alkalmazotti létszám nem kevesebb, mint 50 fő.
• Eszközök tól 100 millió RUB akár 20 milliárd rubel., illetve az elhatárolt adók és illetékek teljes összege tól származik 75 millió rubel legfeljebb 1 milliárd rubel.

A legnagyobb adófizetők szövetségi szinten a szervezetek:

• Az elhatárolt adók teljes összege legalább 1 milliárd rubel Kommunikációs szolgáltatásokat nyújtó szervezeteknek és szállítási szolgáltatások, az adók összegének meg kell haladnia 300 millió RUB
• A teljes bevétel meghaladja 20 milliárd RUB

A katonai-ipari komplexum szervezeteire külön kritériumokat állapítanak meg, stratégiai vállalkozásokés a társadalmak.

Engedéllyel a legnagyobb adózók a hitelintézetek, biztosítók (biztosítást nyújtó, viszontbiztosító, kölcsönös biztosítók), piaci szereplők értékes papírokat, biztosítási alkuszok, nyugdíjbiztosítási és nyugdíjbiztosítási tevékenységet folytató szervezetek.

jegyzet: speciális adózási rendet alkalmazó szervezet nem sorolható a legnagyobb adózó közé.

jegyzet, a 2016. június 2-i törvényjavaslat kiterjesztette az UTII hatályát 2021-ig... Ezt követően a meghatározott adózási rendet a tervek szerint teljesen megszüntetik.

Az UTII hatálya alá tartozó tevékenységek

Azon tevékenységek osztályozója, amelyekre az UTII alkalmazása biztosított

Minden településen a helyi hatóságok önállóan döntenek arról, hogy az adófizetőknek milyen típusú tevékenységekre van joguk áttérni az UTII-re. Ezzel kapcsolatban a témától függően ez a lista változhat. Az imputálás alá eső tevékenységek listája a normatív aktus a helyi hatóságok.

jegyzet: számos régióban, például Moszkvában, az UTII nincs telepítve.

Átállás UTII-re 2019-ben

Az UTII-re váltáshoz belül szükséges 5 nap, a tevékenység megkezdése után 2 példányban töltsön ki egy kérelmet (szervezeteknél - az UTII-1 nyomtatvány, egyéni vállalkozóknál - az UTII-2 nyomtatvány) és nyújtsa be az adószolgálathoz.

A kérelmet az IFTS-hez kell benyújtani az üzlet helyén, de olyan szolgáltatások nyújtása esetén, mint például:

• Szállítás vagy kiszállítás kiskereskedelem.
• Reklámok elhelyezése a járműveken.
• Közúti szállítási szolgáltatások nyújtása személy- és áruszállításhoz

az UTII-re való átállásra vonatkozó kérelmet a szervezeteknek a helyszínen, az egyéni vállalkozóknak pedig a lakóhelyükön kell benyújtaniuk.

Ha a tevékenységet ugyanazon város vagy kerület több helyén végzik (egy OKTMO-val), akkor nem kell minden adószolgáltatásban UTII-fizetőként regisztrálni.

Alatt 5 nap a kérelem kézhezvételét követően az adószolgálatnak értesítést kell kiadnia, amely megerősíti az egyéni vállalkozó vagy szervezet UTII-fizetőjeként történő regisztrációját.

Az UTII-re való átállás feltételei 2019-ben

• Az alkalmazottak száma nem éri el a 100 főt.
• Az egyéb szervezetek részvételi aránya nem haladja meg a 25%-ot.
• A szervezet vagy az egyéni vállalkozó nem tartozik azon jogalanyok közé, amelyek számára tilos az UTII használata (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 2.2. pontja, 346.26. cikk).
• Az UTII-t azon a területen vezették be, ahol tevékenységeket terveznek.

Az UTII-adó kiszámítása 2019-ben

Egyetlen adó az imputált jövedelemre Egy hónapon belül a következő képlettel számítjuk ki:

UTII = alapvető jövedelmezőség x fizikai mutató x K1 x K2 x 15%

Alapvető hozam az állam a fizikai mutató egységére határozza meg, és a vállalkozói tevékenység típusától függ.

Fizikai mutató minden tevékenységtípusnak megvan a sajátja (általában ez az alkalmazottak száma, négyzetméter stb.).

1. táblázat: Alapvető jövedelmezőségi és fizikai mutatók az UTII tevékenység típusa szerint

K1 A deflátor együtthatója. Ennek értékét minden naptári évre Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériuma határozza meg. V 2019 év ez az együttható K1 = 1,915.

K2- javítási tényező. Az önkormányzatok hatóságai állapítják meg, hogy csökkentsék az UTII-adó összegét bizonyos típusú tevékenységekre. Jelentését megtudhatja a Szövetségi Adószolgálat hivatalos webhelyén (a webhely tetején válassza ki a régióját, majd a szükséges információkat tartalmazó jogi aktus megjelenik az oldal alján a "Régió jellemzői" részben. jogszabály" szakasz).

jegyzet, 2015. október 1-től a régiók helyi hatóságai megkapták a változtatás jogát adókulcs UTII. Az értéktartomány 7,5-15 százalék, az adózó kategóriájától és a vállalkozás típusától függően.

Az UTII adó kiszámítása a negyedévre

Az UTII kiszámításához negyedévre az adóösszegeket havonta össze kell adni. Az egy hónapra vonatkozó adó összegét megszorozhatja a következővel is 3 , de csak azzal a feltétellel, hogy a fizikai mutató a negyedév során nem változott (a mutató új értékét a számításnál figyelembe kell venni, attól a hónaptól kezdve, amelyben változott).

Az UTII adó kiszámítása egy nem teljes hónapra

Az UTII kiszámításához kevesebb mint egy hónap alatt, az egész hónapra vonatkozó adó összegét meg kell szorozni a hónapban eltöltött tényleges üzleti napok számával, és el kell osztani a hónap naptári napjaival.

Az UTII adó kiszámítása többféle tevékenység esetében

Ha van számos tevékenység UTII hatálya alá tartozó, akkor mindegyik után külön-külön kell kiszámolni az adót, majd az így kapott összegeket össze kell adni. Ha a tevékenységet ben végzik különböző önkormányzatok, akkor az adót OKTMO-nként külön kell kiszámítani és megfizetni.

Hogyan csökkenthető az UTII adó

• Egyéni vállalkozók munkások nélkül csökkentheti 100% UTII adó az adóidőszakban (negyedévben) saját maga után fizetett fix befizetések összegében. Az egyéni vállalkozók önállóan választják ki a biztosítási díjak megfizetésének legmegfelelőbb ütemezését (a lényeg az, hogy a teljes összeget a naptári éven belül, azaz január 1-től december 31-ig kell megfizetni).

  jegyzet hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2016. január 26-án kelt, 03-11-09 / 2852 számú levelének megfelelően az ügyvédek csökkenthetik az adót biztosítási díjak egy másik negyedévben fizetik ki, feltéve, hogy azokat az előző beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozat benyújtásának időpontja előtt fizették ki. Például az egyéni vállalkozó 1 negyedévre csökkentheti az adót az április 20-a (az 1 negyedévre vonatkozó beszámoló benyújtási határideje) előtt befizetett járulékok után.

  Továbbá, ha az egyik adózási időszakra a másikban (például 2018. IV. negyedévére 2019. I. negyedévben) került sor biztosítási díj fizetésére, akkor az is elfogadható a 2019. I. negyedévi adó kiszámításakor. (2013. március 29-i levél 03-11-09 / 10035).

• Egyéni vállalkozók és szervezetek alkalmazottakkal-re csökkentheti 50% a munkavállalók után fizetett biztosítási díjak és a saját fix járulékok összegének adója (IP).

  jegyzet: változások a művészetben. 2017. január 1-jén hatályba lépett az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.32. cikke, amely lehetőséget biztosít az egyéni vállalkozóknak, hogy bérelt személyzet jelenlétében csökkentsék a járulékok adóját. 2017-ig a munkavállalóiknak befizetést teljesítő egyéni vállalkozóknak nem volt joguk a biztosítási díjak adóját maguk után csökkenteni.

  Az egyéni vállalkozók adókedvezményének 50%-os korlátozása csak azokra a negyedévekre vonatkozik, ahol foglalkoztatottak voltak.

• Az UTII egyéni vállalkozói figyelembe vehetik az online pénztárgép vásárlásának és telepítésének költségeit 18 000 rubel összegben. adószámításkor.E kedvezmény igénybevételéhez az egyéni vállalkozónak regisztrálnia kell online pénztár 2017. február 1-től 2019. július 1-ig terjedő időszakban, valamint ha az egyéni vállalkozó vendéglátó-ipari tevékenységet végez, valamint munkavállalókkal kiskereskedelmet folytat, akkor a KKT-t 2017. február 1-től 2018. július 1-ig kell bejegyeztetni.

  jegyzet hogy a levonás megszerzéséhez ezeket a költségeket korábban nem kellett volna más adórendszerben elszámolni.

  Juttatás összege - 18 000 RUB minden pénztárgéphez.

Példa az UTII-adó kiszámítására a biztosítási díjak csökkentésével

Kezdeti adatok

Tegyük fel, hogy 2019-ben az IP Antonov V.M. cipőjavítási szolgáltatásokat nyújtott Balasikhában (Moszkva régió).

Alapvető hozam 7500 RUB

A cipőjavítási szolgáltatások fizikai mutatója az alkalmazottak száma (beleértve az egyéni vállalkozókat is). Egész évben fizikai mutató nem változott és egyenlő volt 2 .

Együttható K1 2019-ben egyenlő 1,915 .

Együttható K2 az ilyen típusú tevékenységhez Balasikhában az 0,8 .

Havi IE Antonov V.M. alkalmazottja után levonta a biztosítási díjakat. Mindent, amit kifizetett 86 000 RUB(1. negyedév: 20 000 rubel, 2. negyedév: 23 000 rubel, 3. negyedév: 22 000 rubel, 4. negyedév: 21 000 rubel)

A magam számára IP Antonov V.M. összegű fix biztosítási díjat fizetett 2019-ben 36 238 RUB

Adószámítás

Mivel a fizikai mutató az év során nem változott, az adót minden negyedévben ugyanúgy számítják ki: 7500 rubel. x 2 x 1,915 x 0,8 x 3 hónap x 15% = 10 341 RUB

Az így keletkező adó összege csökkenthető a munkavállaló után fizetett biztosítási díjjal és a saját fix díjával, de legfeljebb 50% .

Így az SP Petrov V.M. minden negyedévben fizetni kell 5171 RUB(10 341 dörzsölje X 50%).

Példa az UTII SP kiszámítására dolgozók nélkül

Kezdeti adatok

2019-ben Ivanov A.A. állatorvosi szolgáltatásokat nyújtott Szmolenszkben.

Alapvető hozam az ilyen típusú tevékenységhez az 7500 RUB

Fizikai mutató ehhez állatorvosi szolgáltatások az alkalmazottak száma (beleértve az egyéni vállalkozókat is). Egész évben fizikai mutató nem változott és egyenlő volt 1 (maga SP).

Együttható K1 2019-ben egyenlő 1,915 .

Együttható K2 mert az ilyen típusú tevékenység Szmolenszkben egyenlő 1 .

Negyedéves Ivanov A.A. biztosítási díjat fizetett magának. Mindent, amit kifizetett 36 238 RUB(9059,5 rubel negyedévente).

Adószámítás

Mivel a fizikai mutató az év során nem változott, az adót minden negyedévben ugyanúgy számítják ki: 7500 rubel. x 1 x 1,915 x 1 x 3 hónap x 15% = 6 463 RUB

Mivel a befizetett biztosítási díjak összege meghaladja a számított adó összegét, az IE Petrov V.M. ne fizessen semmit a negyedév végén (6463 rubel - 9059,5 rubel = 0 rubel)

Példa az UTII kiszámítására alkalmazottak nélküli egyéni vállalkozók számára, amikor egy másik adózási időszakban biztosítási díjakat fizetnek

Kezdeti adatok

2019 első negyedévében Sergeev A.A. javítási szolgáltatásokat nyújtott, karbantartásés autómosó Pushkino városában, a moszkvai régióban.

Alapvető hozam az ilyen típusú tevékenységhez az 12 000 RUB

A fizikai mutató az alkalmazottak száma (beleértve az egyéni vállalkozókat is).

Együttható K1 2019-ben egyenlő 1,915 .

Együttható K2 mert az ilyen típusú tevékenység Puskinóban egyenlő 1 .

Szergejev 2019. I. negyedévében 2018. IV. negyedévére és 2019. I. negyedévére fizetett magának biztosítási díjat. teljes összeg 17 155,7 RUB (8096,2 RUB 2018 4. negyedévében és 9059,5 RUB 2019 1. negyedévében).

Adószámítás 2019. I. negyedévére

12 000 RUB x 1 x 1,915 x 1 x 3 hónap x 15% = 10 341 RUB

Az így keletkező adó összegét a befizetett biztosítási díjak teljes egészében csökkenthetik.

Így SP Sergeev A.A. 1 negyedévre fizetni kell 1281 RUB(10 341 rubel - 9 059,5).

Az UTII-adó befizetésének határideje 2019-ben

Az UTII adózási időszaka egy negyedév.

Az UTII befizetésének határideje 2019-ben

jegyzet: 2019-ben az adófizetési határidők nem ünnepnapokra és hétvégékre esnek, ezért nem tolódnak el, hanem a 4. negyedévi UTII befizetési határideje hétvégére (szombatra) esik, ezért az januárra tolódik 2020. 27.

Adót kell fizetni negyedévenként időben 25-ig a következő negyedév első hónapjában.

Adószámvitel és -jelentés UTII

Fizikai mutatók elszámolása

Az UTII minden egyéni vállalkozója és szervezete köteles nyilvántartást vezetni a fizikai mutatókról. Pontosan milyen formában kell ezt megtenni - a kódex ezért nem szabályozza az összes úgynevezett "UTII-könyvet", amelyet az adóhatóságok erősen ajánlanak, illegális... Főleg, ha olyan szakaszokat tartalmaznak, mint a „Bevétel”, „Kiadások” stb.

Mindenesetre figyelembe kell venni a fizikai mutatókat, ezért ha egy ilyen könyv ára elfogadható (a hiánya miatti büntetés 500-700 rubel), akkor lehetséges és érdemes megvenni. Ugyanakkor fontos emlékezni arra, hogy vezetni kell csak a fizikai mutatókat figyelembe véve, ott minden egyéb bevételre és kiadásra vonatkozó információt nem kell megadni.

Adóvisszatérítés

Az UTII adózási időszaka egy negyedév.

Által az egyes negyedévek eredményeit, később nem 20 a következő negyedév első hónapjában minden egyéni vállalkozónak és szervezetnek az UTII-ben adóbevallást kell benyújtania.

Az UTII nyilatkozat benyújtásának határideje 2019

jegyzet: tekintettel arra, hogy a 2019. I., 2. és 3. negyedévre vonatkozó UTII bevallás benyújtási határideje hétvégére esik (április 20. és július 20. - szombat, valamint október 20. - vasárnap), ezek az elsőre tolódnak. munkanap - április 22., július 22. és október 21.

Számvitel és jelentéskészítés

Az UTII-t alkalmazó egyéni vállalkozóknak nem kell pénzügyi kimutatásokat benyújtaniuk és nyilvántartást vezetniük.

Az UTII-vel foglalkozó szervezetek az adóbevalláson és a fizikai mutatók elszámolásán túl kötelesek számviteli nyilvántartást vezetni és számviteli jelentéseket benyújtani.

A különböző kategóriájú szervezetek pénzügyi kimutatásai eltérőek. Általában a következő dokumentumokból áll:

• Mérleg (1. nyomtatvány).
• Pénzügyi eredménykimutatás (2. nyomtatvány).
• Kimutatás a saját tőke változásairól (3. nyomtatvány).
• Forgalmi jelentés Pénz(4. űrlap).
• Jelentés a pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról (6. nyomtatvány).
• Magyarázatok táblázatos és szöveges formában.

Tudjon meg többet a pénzügyi kimutatásokról

Pénztári fegyelem

Készpénz átvételével, kiadásával és tárolásával kapcsolatos tevékenységet végző szervezetek és egyéni vállalkozók ( készpénzes tranzakciók) kötelesek betartani a pénztári fegyelem szabályait.

Tudjon meg többet a készpénzügyi fegyelemről.

jegyzet, 2017 óta minden készpénzzel és elektronikus fizetőeszközzel elszámolást végző egyéni vállalkozó és szervezet (néhány kivételtől eltekintve) áttért az online pénztárgépekre. Az UTII egyéni vállalkozói számára ezt egy kicsit később, mégpedig legkésőbb 2019. július 1-ig kell megtenni.

További jelentéstétel

Az UTII kombinálása más adórendszerekkel

jegyzet: egyidejűleg azonos típusú tevékenységet végez különböző adózási rendszerek alatt ez tiltott... Ezen kívül szükséges egymástól adózási rendszerenként adónyilvántartást vezet (ingatlan, kötelezettség, üzleti tranzakció), jelentéseket nyújt be és adót fizet.

Az UTII külön elszámolása

Az adórendszerek kombinálásakor szükséges különálló az UTII bevételei és kiadásai az egyéb típusú tevékenységek bevételeiből és kiadásaiból. A bevételek megosztásával általában nincsenek nehézségek. A költségekkel viszont valamivel bonyolultabb a helyzet.

Vannak olyan kiadások, amelyeket nem lehet egyértelműen sem az UTII-hez, sem más tevékenységekhez kötni, például az egyidejűleg minden típusú tevékenységet végző alkalmazottak fizetése (igazgató, könyvelő stb.). Ilyen esetekben költségeket kell fizetni feloszt két részben arányosanév elejétől eredményszemléletű bevétel.

Az UTII alkalmazási jogának elvesztése

Egy szervezet és egyéni vállalkozó elveszíti az UTII alkalmazásának jogát, ha az adózási időszak (negyedév) végén az átlagos foglalkoztatottak száma meghaladta a 100 főt, valamint ha más szervezetek részvételi aránya meghaladta a 25%-ot.

Ha egy szervezet és egyéni vállalkozó csak az UTII-t alkalmazza, akkor a beszámítási jog elvesztésekor automatikusan átkerülnek az általános adózási rendszerbe attól a negyedévtől kezdve, amelyben a jogsértéseket elkövették.

Ha az UTII-vel együtt az STS-t használja, akkor ha elveszíti a beszámításhoz való jogát, automatikusan átkerül az STS-be, mint a fő adórendszerbe. Ebben az esetben az egyszerűsített adórendszerre való átállás iránti kérelem újbóli benyújtása nem szükséges.

Átállás másik adórendszerre

Az UTII-ről más adózási rendre csak a jövő évtől lehet áttérni, kivéve azt az esetet, amikor egyéni vállalkozó vagy szervezet megszűnik az imputált adó fizetője. Ebben az esetben a kifizető attól a hónaptól léphet át mondjuk az egyszerűsített adórendszerre, amikor az imputált tevékenység megszűnt.

Az UTII regisztrációjának törlése

A nyilvántartásból való törlés iránti kérelmet az UTII-nél végzett tevékenység befejezésének napjától számított 5 napon belül 2 példányban (szervezetek esetében - UTII-3 nyomtatvány, egyéni vállalkozók számára - UTII-4 űrlap) kell benyújtani, és benyújtani az adószolgálatnak. .

A kérelem kézhezvételétől számított 5 napon belül az IFTS-nek értesítést kell kiadnia, amely megerősíti, hogy az egyéni vállalkozót vagy szervezetet törölték a nyilvántartásból az UTII fizetőjeként.

Gyakran ismételt kérdések az UTII alkalmazásával kapcsolatban

Mi tekinthető az UTII-n végzett tevékenységek megkezdésének dátumának? A bérlet dátuma, az üzletnyitás dátuma vagy az első bevétel időpontja?

A vállalkozás megkezdésének napja az első bevétel megérkezésének napja. Így az UTII-re való átállás iránti kérelem benyújtásakor a jelentést az első bevétel beérkezésének napjától kell megőrizni, nem pedig a bérleti szerződés megkötésétől vagy a helyiség átvételéről és átadásáról szóló okirat aláírásától.

Van-e bevételi korlát az UTII-re, mint például az egyszerűsített adórendszerre vagy a szabadalomra?

Az UTII esetében nincs bevételi korlát. Ez a fő különbség az UTII és más speciális módok között.

Köthet-e megállapodást a kiskereskedelmet folytató egyéni vállalkozó külföldi cégekkel?

Az adótörvény nem ír elő korlátozást a külföldi társaságokkal folytatott kiskereskedelemben az UTII alkalmazása érdekében. Abban az esetben, ha az ilyen típusú tevékenység feltételei teljesülnek (nevezetesen a kiskereskedelem, nem nagykereskedelmi), Az egyéni vállalkozónak joga van külgazdasági tevékenység végzésére, mivel az UTII kifizetője.

Jogosult-e az egyéni vállalkozó az UTII-re, jogi személyek személy- és áruszállítására?

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikke (2) bekezdésének 5. albekezdésével összhangban az adózási rendszer, amely bizonyos típusú tevékenységek esetében az imputált jövedelemre kivetett egyetlen adó formájában alkalmazható a közúti fuvarozást nyújtó vállalkozói tevékenységekre. szervezetek által végzett személy- és áruszállítási szolgáltatások és egyéni vállalkozók legfeljebb 20 ilyen szolgáltatás nyújtására szolgáló jármű tulajdonosi vagy egyéb (használati, birtoklási és (vagy) rendelkezési joga).

A tulajdonjogon vagy egyéb jogon (birtoklás, használat és (vagy) rendelkezés) rendelkezésre álló gépjárművek száma alatt azon gépjárművek számát kell érteni, amelyek biztosítására szolgálnak, de legfeljebb 20 darab. fizetős szolgáltatások az adóalanyok mérlegében szereplő, illetve lízingelt (átvett) személy- és rakományszállításra, ideértve a bérleti és albérleti szerződést is.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.27. cikke kimondja, hogy a járművek olyan járművek, amelyeket személy- és áruszállításra szánnak az utakon (minden típusú autóbuszok, személygépkocsik és teherautók). A járművek nem tartalmazzák a pótkocsikat, a félpótkocsikat és a bontható pótkocsikat.

A közúti szállítási szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos kapcsolatokat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének (a továbbiakban - az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) „Szállítás” fejezete szabályozza.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 784. cikkének 1. szakasza előírja, hogy az áruk és az utasok szállítását fuvarozási szerződés alapján végzik.